税收执法风险的成因与防范

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1、税收执法风险的成因与防范税收执法风险的成因与防范发表吋l'n]:2011-12-69:42:02税收执法风险的成因与防范【内容摘要】近年来，税收执法潜在的风险日益加大。本文在界定税收执法风险内涵及其表现形式的基础上，从执法者素质、税务管理机制、执法环境三个视角深入分析了税收执法风险产生的原因，并从税务人员、税务机关、改善执法环境三个角度提出了强化自律机制、完善内控机制、构建长效机制的防范对策。【关键词】税收执法风险成因防范研究近年来，随着我国依法治税工作的不断推进，纳税人维权意识的tl渐增强，税收执法工作所处的环境、面临的形势日益严峻，税务人员因执法不当、执法过错引起的行政诉讼的败诉，行

2、政赔偿以及导致国家税收损失而被追究行政、刑事责任的案件时有发生。然而，从税收执法实践看，这些风险并未引起足够重视。一些税务人员依然存在着法制意识淡薄、执法不严、淡化责任等问题，执法的潜在风险H益加大。因此，如何深刻认识和积极防范税收执法风险，趋利避害，教育保护税务干部，已成为当前各级税务机关和广大税务干部在执法当中必须认真研究解决的重要课题。一、税收执法风险的界定所谓风险就是可能发生的危险。税收执法风险作为风险的一种，就是税收执法中可能发生的不良后果。这种风险，笔者认为有广义和狭义之分，狭义上的税收执法风险，是指未坚持依法治税所带來的风险，即执法人员在税收执法过程中出现的执法不当、疏忽、

3、不作为或乱作为可能引起的行政诉讼败诉、行政赔偿及被追究行政责任、刑事责任二是部分税收执法人员业务不熟。主要表现为平吋不注意学习税收政策业务知识，本身相关法律水平不高，或対法律的理解有偏差、不懂装懂，凭感觉、凭经验执法而造成执法错误，留下执法风险隐患。三是价值观缺少正确取向，导致自律意识的缺失。表现在少数执法人员法律意识和道徳水平还比较低。有的以权谋私、以权代法，凭关系执法，得了好处随意执法，自律意识不强导致风险。（二）税务部门管理缺失引发执法风险一是内部岗责不明、权责不清。主要是岗位职责不明确，具体工作程序和标准不明确、不规范，各岗位之间以及执法过程中各环节之间缺乏清晰的责任界限，岗责体

4、系设置还不能完全实现权力监督制衡要求，甚至存在多头重复执法，导致权责不清。如由于征管部门日常税收管理不到位，纳税人有大量税款未屮报缴纳，在责任没有分清的情况下，此时稽查部门介入，一旦这些税款由于种种原因难以组织入库，对稽查人员来说，就有很人的执法风险。二是某些征管制度不完善或执行不力。税务部门内部的税收执法程序制度、税款核定制度、税务稽查制度、税务公开制度、减免税审批制度等仍存在不尽完善Z处，导致收“关系税”、“人情税"现象依然存在。此外，对税务干部的使用提拔、培训教育、监督考核、奖励惩罚等管理制度也不科学不完善，不能够激发、强化税务干部的工作积极性和责任心，引导税务干部学法、用法、守法

5、，增加了税收执法出现偏差的可能性。三是考核不科学，追究不力。部分税务机关执法管理偏软，内部考核制约机制不健全,评议考核措施落实不到位，考核的真实性不高，考评工作流于形式。有些考核指标也不科学,如有些征管质量考核指标要求过高，脫离工作实际。比如要求登记率达到100%,而纳税人不可能100%的申请办理税务登记，这样就将应当由纳税人承担的不申请办理税务登记的法律责任，无形中转移给税收管理员身上，甚至有些税务人员迫于考核压力，对那些不主动申请办理登记的纳税人，先替他们办理税务登记后，再送上门，这样做导致了税务人员的越权行为，如果纳税人在随后的经营过程中出现违法行为，就会给税务人员带来执法风险。此

6、外,执法过错责任追究也缺乏力度，心慈手软、姑息纵容，助长了少数执法人员违规执法的侥幸心理和行为。（三）外部环境不佳导致的执法风险税收执法是在不断变化的社会环境下进行的，执法环境决定了税收执法的难易程度和执法效果。环境的好坏对税收执法风险的影响至关重要。我国与发达国家相比，当前税收执法的环境还没有根本改善。一是执法形势日益严峻增加执法风险。一方面是当前经济变化日新月异，新情况新问题不断涌现，纳税人偷逃税形式多样、手段翻新、tl趋隐蔽化，税源监控、税务检查的难度与口俱增；另一方面是社会各界对税务工作的要求和期望值在提高，特别是检察机关和纪检监察部门对渎职行为的关注程度和追究力度越来越高。这些

7、都增大了执法风险。二是纳税人维权意识和纳税意识强弱并存加大了执法风险。表现在一些纳税人对纳税存在抵触情绪，千方百计偷逃税款或者找人说情减免。同吋又通过复议、诉讼等法律途径维护权益。这种强烈的反差，导致执法人员稍有不慎极易发生执法风险。三是地方政府的干预和部门的不配合行为增加执法风险。在政府方面，一些地方为促进当地经济发展，把依法治税同发展地方经济对立起来，私自为招商引资企业出台各种税收优惠政策，干预税收执法。而有关部门对税收执法要么