浅谈税务执法风险及规避

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1、浅谈税务执法风险及规避2007-12-0510:08:14來源：湖南省永兴县地税局作者：伍建军随着公民法制意识的捉高和依法治税进程的推进，税务执法要求FI趋提高，税务执法风险逐年增大。据有关部门统计，1999年至2004年五年中，全国因税务执法导致的涉税行政诉讼案件，税务机关的败诉率达82%,远高于全国行政机关40%的平均败诉率。因此，如何认识、规避、化解执法风险，趋利避害，提高执法水平，已经成为新形势下税务机关必须重视并亟待解决的问题。一、税务执法风险成因分析（一）税务执法依据潜伏执法风险。一是法律层次低。我国现行税法屮属于法律的

2、只有3部，其余大虽的是法规和规章，法律级次低、效力差，这给税务执法行为留下隐患。二是实体法内容滞后。现行税法多为上世纪90年代初制定，其内容老化，明显滞后。为此，不得不以税收规范性文件作大量的解释，补充。每年财政部、国家税务总局发布的税收规范性文件数百期之多。税收规范性文件数量浩人、内容繁多、更新频繁、衔接性差，给税务人员学习和掌握带来极人压力，而且前示文件札I互冲突，后文推翻前文屡见不鲜。失效、有效文件讣人难以准确把握，稍不留神，就容易犯适用文件不当的错误。即使适用文件正确，一口执法行为引发讼争，由于税收规范性文件效力不足，据此作

3、出的执法行为，面临败诉风险。三是《征管法》潜伏执法风险。据统计，《征管法》规定税务执法主体违反法律应承担责任的条款达12条。譬如，《征管法》第八十二条规定，“不征少征税款”属渎职行为，轻者给了行政处分，重者追究刑事责任。虽然立意很好，但后患无穷。“玩忽职守”与“工作疏忽”有吋很难界定，任何导致税收流失的行为，都冇可能被追究责任，执法风险可想而知。（二）纳税人法制意识提高加大执法风险。一是纳税人维权意识增强考验执法水平。随着法制意识增强，纳税人开始注意用法律维护自己的权益，税务人员任何损害纳税人正当权益的执法行为都可能引发行政诉讼，而

4、且败诉率极高。二是税法普及渠道增多考量执法水平。如今，互联网上各种税收网站层出不穷，税收政策发布、更新比基层税务机关正式文件要快得多，纳税人可随时查询。税务执法行为正确与杏，纳税人可随时比对，如果执法出现偏差容易成为众矢之的。（三）税务人员执法水平不高导致执法风险。一是水平不高导致执法不当。部分税务人员综合素质不高、业务不精、能力不强，在执法中经常出现程序不到位、制作文书不严谨、引用条文不正确、性质认定不准确等错课。二是责任心不强导致执法随意。有些税务人员缺乏工作责任心，凭习惯、凭经验随意执法，凭意气口目执法，论关系、讲人情胡乱执法

5、。应用信息化征管软件后，操作漫不经心，随意录入、修改数据，产生大屋垃圾数据，导致系统数据失真、运行紊乱，牛成虚假欠税和滞纳金，引起纳税人误会。三是侥幸心理导致风险。许多税务人员明知程序不到位、操作不合法，仍我行我索，不加纠正。以为以前都没事，别人部没事，自己也不会有事。最典型的就是达到案件移送标准的不移送，以行政处罚替代刑事处罚。四是方法简单导致纷争。部分税务人员工作方法简单、态度粗暴，以“税老爷”自屈，对纳税人颐指气使，引起纳税人不满，引发不必耍的纷争，增加执法风险。（四）外部环境导致风险。一是形势发展增加执法风险。生产经营方式L

6、I新刀异，口益复杂化；偷逃税形式多样，手段翻新，H趋隐蔽化，这些都增加了税务部门税源监控、税务检查的难度，增大了执法风险。二是地方政府干预增加执法风险。一些地方政府为招商引资，违规出台优惠政策，干预税收执法；人为设置障碍，阻挠税务部门执法；替纳税人说情，为涉税事项打招呼，致使税收政策难以执行到位。执法风险却由税务部门独白承担。如某县政府出台关于外來投资房地产项目税费包干的政策，就属于此类情况。三是部门配合不力增加执法风险。《征管法》虽规定工商、银行、房产、公安、法院等相关部门有配合税务执法的义务，却未明确相关法律责任，或责任难以划分

7、。这些部门要么拒绝配合，要么漫天要价,要么通风报信，人为设置阻力，使税务部门陷入孤军作战，执法效果难尽人意。四是税收环境欠佳增加执法风险。有些地区民风彪悍、宗族观念强、纳税意识差，税收环境恶劣，暴力抗税现象时有发牛，执法人员牛命安全受到威胁。还有些纳税人涉黑，动辄以黑社会纽织來威胁税务执法人员人身安全，让执法人员心牛顾虑，投鼠忌器，执法力度难以到位。（五）考核机制导致执法风险。一是税收任务与应收尽收的矛盾产生执法风险。现在仍然没有摆脱税收计划桎梏，各级政府仍以完成任务作为考核税务部门丁作的根本要求。税收计划多年以來都按照上年完成数和

8、计划年度预计增长率來制定，带有一定的主观性，与客观经济发展和税源变化很难保持一致。有些地方更是“以支定收”，计划与税源严重脱节。如果税源不足，出现竭泽而渔、”收过头税”、”寅吃卯粮”现象；税源过剩，则会藏税于民、有税不收、压票压款。与