浅析税务稽查执法风险的防范和规避

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1、税务稽查是税务稽查局依法对纳税人、扣缴义务人和其他涉税当事人履行纳税义务、扣缴义务情况及涉税事项进行检查处理，以及围绕检查处理开展的其他相关工作。随着社会经济环境的不断变化和税收体制改革的深入推进，税务稽查也面临着许多新情况、新问题，特别是当前社会各界与公众十分关注税收，纳税人的税收法制观念和维权意识不断增强，税务稽查部门及人员因执法错误、执法不当或行政不作为所造成的各种风险隐患不断增加。如何在贯彻落实科学发展观的前提下防范和规避税务稽查执法风险，是当前摆在各级税务稽查部门面前的一个重大课题，必须高度重视并加以认真研究解决。笔者

2、结合当前的经济税收工作形势，从税务稽查执法风险的主要表现、成因及如何防范和规避方面进行浅析刍议。一、税务稽查执法风险的主要表现《税收征管法》及其《实施细则》的修订，明确了税务稽查局的执法主体地位，对税务机关开展检查作出了规定。《税务稽查工作规程》的修改，强调了税务稽查由税务稽查局依法实施，对税务稽查的基本任务、主要职责、原则要求、稽查程序、工作步骤、工作纪律等方面的规定更加明确、具体、规范和科学。税务稽查人员在执行公务过程中，从选案、检查、审理到执行四个环节既有明确的规定，也有具体的责任，包括法定的权限、程序、内容和方式等方面，

3、如若未按规定要求实號检查就有可能出现执法风险。主要有以下四个方面:（一）选案环节存在的风险选择和确定税务稽查对象是税务稽查的基础和重要环节。选案质量直接影响税务稽查职能作用的有效发挥。如果选案人员忽视选案风险，工作随意，马虎应付，就很容易产生以下风险：一是选案不及时而贻误案件查处的最佳时机；二是选案不准确而导致重复再选或应选未选，结果或导致重复检查，这样既增加税务稽查的成本，也影响纳税人的正常生产经营，还损害税务机关的社会形象，或导致应查未查，对税收违法行为打击不准、查处不力，削弱了税务稽查的职能作用；三是选案不规范而让选案人滥

4、用选案权有机可乘，结果导致徇私舞弊、应选不选或案件泄密，包括未按规定为举报人保密、兑奖或为被查对象通风报信影响检查；四是对达到立案标准的纳税人采取纳稅人自查补税的方式，造成该立案没有立案,而产生了违规行为和相应的执法责任。（二）检查环节存在的风险实施检查是税务稽查的核心和关键环节。检查完毕，检查部门移交给审理部门的《税务稽查报告》、《税务稽查工作底稿》及相关证据材料是稽查案件结案定性、审理和处理的依据。实施检查时，检查人员依照法定权限和程序，可以采取实施检查、调取账簿资料、询问、查询存款账户或储蓄存款、异地协查等方法，与被查对象

5、接触机会多，检查过程中受各种因素影响几率大，产生的执法风险较大，主要表现为:一是未按规定要求进行检查，包括：检查前未按规定预先通知；实施检查时应出示未出示税务检查证和《税务检查通知书》，调取账簿未按规定出具《调取账簿资料通知书》，并填写《调取帐簿资料清单》交被查对象核对后签章确认；检查过程中未按规定制作《税务稽查工作底稿》，记录案件事实，归集相关证据材料，甚至擅自销毁稽查底稿，随意“放水”或对案中案、连环案、拓展案等隐瞒不报等。二是调查取证的程序及方式、手段不规范，内容不完整。三是税收保全措施失当,在实施检查过程中，有根据认为纳

6、税人有逃避纳税义务行为时，可依法采取冻结银行存款，查封扣押商品、货物或者其他财产等税收保全措施，在实际工作中，出现了个别检查人员违反法定程序采取税收保全措施，相应产生了执法责任。四是由于个别稽查人员业务水平不高，未能对企业的实际生产经营情况查深查透，以至无法及时发现深藏的偷税、骗税等线索，造成国家税款未能全部追缴。（三）审理环节存在的风险审理是税务稽查执法的天平和主要环节。审理以检查取证为依据、以法律法规为准绳进行定性处理，如若把握不准很可能导致案件处理不当或不公而产生执法风险，主要表现为：一是未按规定要求进行审理，旬括超时审理

7、、取证事实不清、定案依据不足、适用法律法规不当、定性不准确、滥用自由裁量权而导致案件处理不当或不公。二是未按规定告知税务稽查对象有听证、陈述和申辩权，或未按规定组织听证。三是未按规定把应移交司法机关追究刑事责任的案件进行移交，以行政处罚代替刑事处罚。（四）执行环节存在的风险执行是税务稽查的终结和必要环节。税务稽查执行是行政执行力的具体体现，也将直接影响税务稽查效果的实现。执行工作面对的是被执行对象，存在的执法风险主要表现为：一是未依法及时送达税务文书。二是未按期或未按规定程序组织税款入库。三是未依法采取税收强制执行措施或者依法申

8、请人民法院强制执行，导致滥用强制执行权或稅款流失等风险。二、税务稽查执法风险产生的原因从税务稽查执法风险的主要表现可知，税务稽查执法风险存在于税务稽查执法的全过程，其产生的原因可以从执法人员自身素、实施执法的工作机制以及执法的外部环境等方面加以分析。（一）税务稽