税务稽查存在的执法风险与防范措施

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1、税务稽查存在的执法风险与防范措施税务稽查存在的执法风险与防范措施税务稽查执法风险是指税务机关和税务人员在稽查执法过程中，因执法不当而被追究责任的可能性。笔者结合近年来稽查工作实践，将税务稽查执法过程中存在的执法风险特点、表现形式以及防范措施作一粗浅剖析，共商榷。一、税务稽查执法风险的特点随着经济全球化程度不断深化和信息技术的飞速发展，纳税人的经济活动日益纷繁复杂，征纳双方始终处于信息不对称的状态中。在这种形势下，税收违法手段逐步趋于隐秘化、智能化和多样化，进一步增加了税务稽查执法的复杂性和艰巨性。同时，由于人对事物本质和规律的认知在客观上存在一定局限性，一些稽查人员在稽查执

2、法活动中不可避免地存在经验不足、政策业务不熟练、信息化应用水平不高、对适用税收法律法规存在不同理解以及疏忽大意等问题，加上稽查装备和技术手段相对滞后等原因，决定了税务稽查执法风险客观存在于税务稽查执法活动的全过程。税务稽查执法风险一旦转化为承担法律责任的现实，将导致国家税收流失、税务机关因损害稽查对象合法权益而被追究法律责任、稽查人员被追究政纪和法律责任等严重后果，严重损害稽查事业健康发展和税务机关的社会形象。（三知相对人有听证、陈述和申辩的权利，因举行听证而未举行听证，相对人进行陈述申辩时未作记录；五是对应当依法移送司法机关追究刑事责任的不移送，以行政处罚代替刑罚。执行环

3、节税务稽查执法风险主要表现为：一是直接送达税务文书时，不按照《税收征管法实施细则》的规定交由法定部门的人员签收，或者送达回证没有注明签收或送达日期和时间；二是受送达人拒绝签收税务文书时，送达人没有在回证上记录拒收理由，见证人没有签字；三是查封、扣押纳税人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品；四是使用、非法变卖或损毁扣押财物，对当事人造成损失；五是没有按照规定及时停止或解除查封、扣押财物，或者查封、扣押金额超过应纳税款及相关费用对当事人造成损失；六是当事人超期缴纳税款、罚款时，未按照规定加收滞纳金或加处罚款；七是当事人逾期不解缴税款、滞纳金、罚款时，未及时采取措施，导致税款

4、等流失。三、税务稽查执法风险的主要后果税务稽查执法风险在一定条件下会转化为现实的后果，这种后果表现为一般过错追究、行政责任追究和刑事法律责任追究三种主要形式。稽查局及其稽查人员行使稽查职权不当或违法，损害国家利益，侵害公民、法人和其他组织合法权益，情节轻微、未造成严重后果的，通常由税务机关对稽查局及其责任人员进行一般过错追究。一般过错追究包括限期改正、责令作出书面检查、扣发岗位责任制奖金、通报批评、取消各种评先、评优资格、责令待岗、取消执法资格等。稽查人员行使稽查职权不当或违法，损害国家利益，侵害公民、法人和其他组织合法权益，后果比较严重但不构成犯罪的，由税务机关视其违纪情

5、节，对责任人进行行政处分。行政处分是税务机关对所属人员进行制裁的内部行政行为，包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除６种。稽查人员执法不当，造成税务机关赔偿的，税务机关可进行行政追偿，由责任人承担部分或全部赔偿费用。稽查人员的违法行为构成犯罪的，由司法机关依法追究责任人的刑事法律责任。根据《税收征管法》和《刑法》有关规定，稽查人员可能被追究刑事法律责任的情形主要有徇私舞弊罪，滥用职权罪，共同犯罪，受贿罪，不征、少征税款罪，玩忽职守罪等6种犯罪行为。四、税务稽查执法风险防范措施防范税务稽查执法风险，主要有以下几个方面的措施。针对税务稽查执法风险具有客观性的特点，应提高稽查人

6、员综合业务素质，鼓励稽查人员学习和掌握税收、会计、法律、计算机、犯罪心理学和犯罪行为学等与稽查工作相关的知识和技能，培养敏锐的洞察力和严密的逻辑思维能力。只有这样，才能适应税务稽查的不断发展和变化，提高稽查工作质量，减少和控制客观性风险。不尽完善的稽查工作制度、不尽合理的稽查工作质量评价体系和税务机关对稽查结果的片面追求，在一定程度上是导致程序性风险的客观原因。稽查结果是一定行为过程的结果，只有行为程序合法、过程规范，结果合法才有保证。强调稽查工作全过程每一个环节的规范和合法，引导稽查人员不但关注稽查结果，而且更多地关注执法过程的合法与完整，是防范和降低税务稽查执法风险的有

7、效途径。要进一步完善稽查工作制度和质量评价体系，落实《税收征管法实施细则》建立科学的检查制度的要求。严格执行税务稽查选案、检查、审理和执行“四分离”运行机制，完善稽查局内部监督制约机制，避免滥用自由裁量权、执法随意性大、办人情案以及其他不良现象的发生。