税务稽查执法风险与对策研究

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1、税务稽查执法风险与对策研究、潜在性即风险发牛的可能性。是指稽查执法风险潜在地存在于税务稍查工作之中，只有在要求税务稽查人员对其工作失误和判断错误负责任，对其造成的损失进行赔偿时，才'会发生实际的风险。如稽杳人员非法杏封、扣押财产，给被被杏对象造成损失，从而被要求赔偿时，潜在的稍查风险才转化为事实的损失。、严重性税务执法稽查风险一旦发生，它将会导致国家税收收入的流失或因损害被查对象合法权益而被耍求给Y的国家赔偿以及有关当事人要承担的行政和法律责任，同时也损害政府公信力和政府税收执法税务部门的社会形象，影响国家税收事业的健康发展。、全程性税务稽查风险存在于稽查执法全过程的每一个环节，

2、任何一个环节的疏忽大意，都可能导致或增加稍杳风险。风险的发牛可能來自于被查对象，也可能來自于稽査人员本身，还來自于刖友说情等众多因素。、可控性之所以称为“风险”，是由于稽查执法行为存在被诉讼、被伤害的“可能性”。税务稽查执法风险是客观存在的，不可能完全避免，但这种风险并不必然转化为税务机关和稽查人员被追究行政或法律责任的现实。这种可能性在一定程度上通过采取有效措施加以防范和控制，就可以将风险减到最小。（三）税务稽查执法风险的类型税务稽查执法风险从不同角度分析，具有不同的类型。1、从税务稽查执法风险的概念区分來看，可以分为广义的稍查执法风险和狭义的稽查执法风险。广义的税务稽杏执法风

3、险是指税务稽杏人员在执行整个税务稽杏业务屮而J愉的风险。它包括税务稽查人员判断失谋的风险，以及被稽查对象和环境因索等造成的税务稽查人员受到损失或不利的可能性。如税务稽查人的玩忽职守或拘私舞弊，未查岀被稽查对彖重大税收违法行为而应承担相应的法律责任等等。狭义的税务稽查执法风险是指被查对象存在税收违法行为或未存在税收违法行为，其纳税屮报表存在重大的错报漏报或不存在重犬的错报漏报，而税务稍税务稽查执法风险与对策研究的范畴。防范和规避税务稽杳风险，是纳税人和税务稽杳主体都应当予以充分重视和树立的意识，也是提高纳税人税法遵从程度和税收征收管理质量的一个重要方面。基于本文主要研究税务稽查执法

4、过程屮如何有效的管理和防范税务稽查风险的问题，故还需对税务稽査执法风险的内涵加以界定。税务稽查执法风险的内涵，笔者认为应该包括两个方面的内容，一方面是指具有执法资格的税务稽杳人员在税务稽杏实施过程屮，由于故意或过失发表了错误的稽查意见和采取了不正确的执法行为，造成稽查相対人的合法权益或国家公共利益受到侵害，而出现被行政执法过错责任追究和司法追究的对能性;此类稽杏风险的存在，使得政府的公信力受到指责，也必将给税务机关和稽杏执法人员造成不利的影响或损失。例如轰动一时的某纳税人偷逃个人所得税案件，是北京市地税局94年成立以来笫一例移交司法机关处理的案件，就是由丁•稽查局作出《税务处理决

5、定书》后，在履行送达手续时出现了疏漏，造成税务机关在诉讼程序小处于被动地位，国家税款未能及时被追缴入库的状况。税务稽查风险的另一方面是指，稽查人员在依法打击“偷、抗、骗、逃”税过程中，因受到税务行政相对人的侵害造成的人身伤害和死亡的可能性。例如1998年7月23U,兰州市阳光岛歌舞厅対税务机关对其依法实施的税收保全措施不满，进而围攻毒打执法人员，造成5名执法人员不同程度受伤。该案件引起U肃省委、省政府的高度重视，省政府及时召开情况通报协调会，要求有关部门加人打击暴力抗税不法行为力度，该事件也引起了理论界和实务界对税务稽杳执法的风险的关注。据国家税务总局统计，十五期间全国有188名

6、稽查干部负伤，7名殉职。(二)税务稽查执法风险的特征任何事物都有它的特性，税务稽查执法风险既具备风险的一般特性，乂有具自身的特点，主要表现在以下几个方面：1、客观性随着经济全球化程度不断深化和信息技术的飞速发展，纳税人的经济活动日益纷繁复杂，征纳双方始终处于信息不对称的状态中。在这种形势下，税收违法手段逐步趋于隐秘化、智能化和多样化，进一步增加了税务稽查执法的复杂性和艰巨性。同吋，山于人对事物木质和规律的认知在客观上存在一定局限性，一些稽查人员在稽查执法活动中不可避免地存在经验不足、政策业务不熟练、信息化应用水平不高、对适用税收法律法规存在不同理解以及疏忽人意等问题，加上稽查装备

7、和技术手段相対滞后等原因，决定了税务稽查执法风险客观存在于税务稍查执法活动中。税务稽杏执法风险与对策研究存在的问题和薄弱环节，创造性的学习和运用这一理论，以冇效发挥社会各方面的力量进行综合治理，降低税务稽查执法风险。博弈论亦称对策论，是运筹学的一个分支，是研究有利害冲突的双方在竞争性活动中，如何制胜对方的最优策略的理论和方法。2()世纪60年代起，它在政治研究特别是在国际政治的研究屮得到广泛运用，其核心概念是理性，参与者或决策者根据既定目标，用理性的方法充分考虑白己与对方有利和不