关于税务行政强制执法风险问题的思考

《关于税务行政强制执法风险问题的思考》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在工程资料-天天文库。

1、关于税务行政强制执法风险问题的思考-->一、税务行政强制基础理论(一)税务行政强制旳概述税务行政强制是行政强制在税务工作领域的具体化，关于税务行政强制概念的阐述有助于明确税务行政强制的范畴，从而清晰地查找存在于税务行政强制方面的执法风险点。行政强制通常是法定的行政强制实施主体为了能够有效维持社会公共秩序，预防或是制止违法行为，以及为了实现已经生效的行政决定得以履行，而对当事人的人身、财产或行为实施强制的行政行为。税务行政强制则是税务部门为了能够顺利实现国家税款入库，有效维护正常的税收征纳秩序，预防或制止税务领域的不法行为，或是为了已经生效的税务行政决定能

2、够顺利实现而对纳税义务人的人身、财产予以强行强制的一种行政行为，具体内容应当包括税务行政强制执行和强制措施。税务行政强制可以说是税务部门想尽一切办法、用尽一切措施后，为了能够防止国家税款流失，确保税收入库而促使当事人履行税务行政决定赋予义务的最终手段。由此可见，税务行政强制具备的特点为强制性、行政性和执行性。行政强制就其针对不同情形、在不同条件下的适用，可以粗略划分为行政强制措施与行政强制执行。举一反三，具体到税务领域，同样可以将税务行政强制以税务行政强制措施和强制执行进行区分。税务行政强制措施主要是税务部门在进行税收管理工作时，为了能有效预防和制止不法

3、行为以及为保障所作税务行政决定能够顺利实现，在情况较为紧急时，根据法律、法规规定实施强制，对税务行政相对人的人身、财产采取暂时性控制手段。其主要表现形式是税收保全，具体为查封、扣押、冻结。税务行政强制执行则是税务机关对逾期拒不履行已经生效税务行政行为所确定法定义务的行政相对人，依法强制其履行义务的行为。.......(二)税务行政强制的适用在税收法制工作质量效能逐步改善的过程中，同时伴随纳税人依法纳税这一法律意识的提升，税务部门实施的强制执法行为呈现出总体数量下降趋势。然而在不断呼唤税收法制健全的依法治国环境中，同样要求税务执法工作必须严格依照法定程序进

4、行，在依法治税的总体要求下，税务行政相对人的法律意识和维权意识同样在不断地提升，但是相当一部分税务人员的观念依然停滞不前，不是对税务行政强制缺乏正确清晰的认识，就是自身能力所限、对税务行政强制如何正确实施在理解方面存在偏差，以致于税务行政强制的执法过程中会存在很高的执法风险，更为令人担忧的情形是税务执法人员对于潜在的执法风险尽是浑然不知。由此看来，税务部门在实施税务行政强制，正确适用税务行政强制之时要慎之又慎。首先针对税收保全措施适用方面，在税收实践具体工作中，根据《中华人民共和国税收征收管理法》(以下简称《税收征管法》)的规定税务行政强制主要是税收保全

5、措施和税收强制执行。而税收保全措施也是《中华人民共和国行政强制法》(以下简称《行政强制法》)中所指的行政强制措施在税收执法领域的具体体现形式。税收保全措施通常情况下的适用对象应当是税务机关对可能由于纳税人的行为或是由于某种客观原因出现，导致在此之后税款的征收不能得以保证或者难以实现入库的情形，就需要采取以下限制纳税人处理、转移商品、货物或其他财产等措施。.......二、税务行政强制的执法风险(一)存在于执法依据上的高发风险在《行政强制法》颁布实施之后，其与现行《税收征管法》在实施衔接方面，还需要有一个理解和适用相适应的过程。这个过程对于税务部门和税务干

6、部来说需要投入更多精力去把握和理解现有的税务行政强制执法依据，鉴于《行政强制法》与《税收征管法》不尽一致的规范内容以及有关规范性文件对于税务强制的规定不够明确，甚至可能会与上位法律法规存在冲突，这样就极容易导致税务行政执法人员在执法过程中引发执法风险。现行征管法与实施细则关于税收行政强制规范的条文共计18条，而强制法中涉及税务行政强制的法律条文共10条。《行政强制法》中有关行政强制法律制度的规定较为具体详实，然而现行《税收征管法》等税收法律文件则与其有着较大差异。主要表现为，一是两部法律对同一制度存在不同的规定，二是行政强制法对某一内容有规定而征管法及其

7、实施细则却没有进行明确规定，还有就是对同一概念存在不同的内涵解释。因此，就现有情形，税务机关和税务执法人员面临的法律税务机关和税务执法人员面临的法律适用衔接问题极为明显。在税务行政强制执法依据的选择适用上存在着执法风险。.......(二)存在于执法程序上的高发风险行政执法程序作为行政执法工作的重要内容，可以说是行政主体开展行政执法工作必须遵守的规范流程。著名法学家耶林说过“形式是任意性的不共戴天之敌，是自由的孪生姐妹”，程序最为重要的价值也就在于其是通过实现形式充分自由的表达，而展示其基本内涵的，因此程序通常被认为是为实现权利、义务或者法律关系实质内容

8、的有效途径和手段，基于同一个实质问题往往可以采用不同程序，反之，同一程序也常常可