浙江省民营企业内部控制研究【文献综述】

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1、文献综述浙江省民营企业内部控制研究内部控制的概念源于会计控制,过去一直是专属于会计领域的概念。但是,随着世界范围内的公司财务舞弊事件的频繁发生,内部控制已不仅是会计界所关注的焦点,整个企业界和理论界对内部控制表现出超乎寻常的关注,并一致强调内部控制在保证企业经营活动的合规性、保障企业资产的安全完整、会计信息的可靠性以及纠正员工错误和防止舞弊行为等方面的重要性。因此，为了使民营企业可以更好的运用内部控制这一方式完善公司治理结构和优化资源配置等，探讨我国民营企业发展与内部控制的关系及其影响，具有重要的理论及现实意义。目前国内外学者对于内部控制研究已取得了可观的成果，但是由于样本选取，研究

2、方法及绩效评价角度的差异，造成研究结果并不一致，有的甚至互相矛盾。1内部控制理论研究1.1国外的研究现状在内部控制的理论研究方面，Lauraf.Spira（2003年）指出Turnbull指南的公布从根本上重新定义了内控的性质，尤其是将内部控制与风险管理相接合。文章使用了社会学关于风险的观点构建了关于内部控制与风险的讨论，深入研究了这种变化。文章通过回顾内部审计的最新发展证明了提供公司治理报告的要求为利益相关者评价公司的风险和管理提供了机会。通常认为增加新的内部控制程序会使内部控制的可靠性会提高。一些学者试图用科学模型去证明这一结论。BodnarG.（1975年）通过建立模型来衡量内

3、部控制的可靠性，结果发现，随着新内控措施的引进，内部控制的可靠性在下降，这一结论与人们的常识相违背。RajendraP.Strivastava（1979年）建立了一个包含系列控制措施的内控系统的模型解释了BodnarG.（1975年）7的悖论，模型表明内部控制输出信息的可靠性可能会随着新的控制措施的增加而增加或减少。如果一种控制措施能够以较高的概率拒绝错误的输入信息并且该措施将正确的信息误读为错误信息的概率较低，那么这种新的控制措施引入内部控制系统会增加内部控制系统的可靠性；如果一种控制措施不能纠正错误的输入信息并且可能将正确的信息误读为错误信息，那么这种新的控制措施引入内部控制系统

4、会降低内部控制系统的可靠性。Srivastava（1998年）使用工程机械学的理论建立了相关模型，将会计循环和相关控制纳入模型。Barfield（1985年）使用Markov过程建立了内部控制过程。的时间序列模型。这些模型全面考虑了误差的条件概率，详细地分析了各种内部控制之间的相关性。以上几种观点虽然各有不同，但本质上却是一致的，即一致认为内部控制会受到内部控制程序的影响，既增加新的内部控制程序可能会增加或减少内部控制的可靠性，如果一种内部控制措施能够有较高的准确率，就能够增加内部控制的可靠性，反之，则减少可靠性。但是，这些模型的应用并不广泛，主要是因为在实践中使用这些模型成本会比较

5、高，此外，这些模型的假设也难以被实务界接受。1.2国内的研究现状杨有红，胡燕(2004年)认为内部控制系统局限性的克服不仅依靠系统本身的完善，还信赖于公司治理与内部控制两者间的无缝对接。公司治理与内部控制都产生于委托代理问题，但委托代理的层次不同。两者思想上同源性与产生背景的差异性是对接的基础，公司治理规范的创新是实施对接的途径。陈天泉(2004年)以委托代理理论、组织学理论解释公司治理、内部控制与组织结构之间的关系，提出以科学决策和效率经营为核心，以决策机制、激励机制、监督约束机制为纽带，建立治理型内部控制：指出对治理效率和经营效率的共同追求推动了内部控制演进。李连华(2005年)

6、认为内部控制与公司治理结构具有嵌合关系，公司治理结构与内部控制制度关联的共时结构是提高内部控制效果的根本途径。李心合(2007年)从历史回顾和逻辑推理的角度，探讨了三者本质的相同性，以此为基础，对三者进行了整合，构建了基于风险管理的整合框架。这既避免了企业管理体系的交叉、重复，又实现了各种管理体系的一体化。以上观点虽略有不同，但都基于公司之力来研究内部控制，认为公司治理可以克服内部控制的局限性，从而使内部控制更好的服务于公司治理。但是以上观点缺乏对外部环境的考虑。2内部控制披露研究72.1国外的研究现状在内部控制披露方面，HeatherM.Hermanson（2000年）对九类财务报

7、告使用者发放了调查问卷以分析内部控制报告的需求。调查问卷主要包括三方面的内容：内部控制调查报告是否有用；内部控制管理报告是否影响决策；增加内部控制管理报告能否改善财务报告。此外，文章检验了调查问卷的回答会不会因为内控的定义（广义的经营上的定义和狭义的财务报告的定义）和报告使用者的不同而不同。结果表明财务报告使用者一致认为内部控制是重要的；自愿的内部控制报告会改善内部控制并且为决策提供了增量信息；强制的内部控制披露也有助于改善内部控制，但是对决策没有价值；在