中小企业内部控制研究【文献综述】

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1、毕业论文（设计）文献综述题　　目：　　　中小企业内部控制研究　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　专业：　会计学　　　　　　一、前言部分（一）写作目的中小企业对于我国经济发展所发挥的重要作用已是无可质疑的，已构成国民生产总值的有力支撑和财政收入的重要来源。中小企业凭借数量众多、经营方式灵活、创新意识强等独特的自身优势，在拓宽就业渠道、增添竞争活力、推动制度变革与技术创新、促进经济增长等方面，发挥着不可或缺的作用。但关于中小企业的成长期短及在市场经济中面临残酷竞争时有些弱不禁风、不堪一击的问题，最主要的原因之一是

2、中小企业在规范的市场环境和现代企业制度中，缺少设计合理、运作规范的企业内部控制制度，使中小企业很难持久、健康地运营，至于其经济效益的不断提升更是一纸空谈。（二）内部控制的基本概念1、目前，现代内部控制最具有权威性的框架当属美国COSO委员会发布的《企业风险管理——整合框架》（即ERM框架）。ERM框架将全面风险管理定义为：全面风险管理是一个由企业的董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各个层次和部门的，用于识别可能对企业造成潜在影响的事项并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合

3、理保证的过程。2、加拿大特许会计师协会（CICA）下属控制规范委员会（CriteriaofControlBorad,简称CoCo委员会）专门对控制系统的设计、评估和报告进行研究，并发布相关指南。CoCo委员会于1995年发布的《控制指南》（GuidanceonControl）(简称CoCo指南)，将“内部控制”的概念扩展到“控制”，其定义为“控制是一个企业中的要素集合体，包括资源、系统、过程、文化、结构和任务等，这些要素结合在一起，支持该企业达成该企业的目标。”3、巴塞尔委员会发布的《银行组织内部控制系统框架》（Fr

4、ameworkforInternalControlSystemsinBankingOrganizations,FICSBO，简称《巴塞尔框架》）是银行内部控制研究的历史突破。此框架已经发表便为各国银行监管当局承认和接受，目前已经成为建立和评价银行内部控制的权威依据。《巴塞尔框架》并没有对内部控制做出明确的定义，而是规定了内部控制的五个构成要素：管理监督和控制文化、风险识别和评价、控制活动和职责分离、信息与沟通、监管和缺陷纠正，并基于五个要素提出十三条原则。这些原则明确指出，董事会和高管人员对内部控制建立和执行的有效性

5、负有最终责任；要求银行对经营中的风险进行有效识别和持续评估；特别强调银行应实行恰当的职责分离制度；要求银行建立有效的信息系统与沟通渠道。4、2008年6月，中国财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会五部委发布《企业内部控制基本规范》（简称《基本规范》），要求自2009年7月1日起首先在上市公司范围开始施行，鼓励非上市的大中型企业执行。基本规范的发布标志着我国内部控制制度建设取得了重大的突破，基本形成各单位具体实施为基础、监督部门为主导、会计事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的内部控制实施机制。

6、《基本规范》对内部控制作出如下定义：内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。（三）主题和关注的热点中小企业是国民经济重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的作用。当前，中小企业发展面临许多瓶颈，其中内部控制制度不完善就是重要问题之一。内部控制制度不完善主要包括控制环境较差，如中小企业治理层和管理层的内部控制意识淡薄，法人治理结构不完善；对控制的

7、监督不够；信息系统与沟通不畅以及控制活动不健全等。通过学者们的研究看我国中小企业内部控制所面临的现状以及中小企业内部控制存在的问题和原因的分析。内部控制的缺陷作为一种实际或潜在的危害或风险总是客观存在的。如何设计合理、运作规范的中小企业内部控制制度，提高中小企业内部控制的质量，是当前中小企业内部控制关注的热点问题。二、主题部分（一）中小企业内部控制的历史背景《中小企业内部控制问题及对策研究》（罗剑，罗卫，2007）中提到内部控制是建立在内部牵制的基础之上的，内部控制起源于20世纪，其发展经历了3个阶段，第一阶段是20

8、年代至40年代，主要是内部控制阶段；第二阶段是40年代至80年代，是内部控制结构阶段；第三阶段是90年代以后至现在，是内部控制整体框架阶段。第一阶段关于内部控制的定义最早出现在1936年美国会计师协会发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，定义为“为保护现金和其他资产、检查薄记业务的准确性，而在公司内部实施的手段和方法”，到了第二阶段初期，