民营企业内部控制制度的设计研究【文献综述】

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1、文献综述民营企业内部控制制度的设计研究随着社会经济全球化的发展，以及日益激烈的市场竞争，企业的发展问题已经是世界各国家的长久研究性课题。如何使得企业快速发展，对于发展中国家以及发达国家而言，都是一项长期而又艰巨的任务。内部控制是企业为规范会计行为、保证会计资料的真实性和可靠性、提高企业的会计信息质量、保护企业资产安全完整、确保有关法律和规章制度能够贯彻执行而设立的一系列控制方法、措施和程序。内部控制对于解决企业各种管理上的缺陷有着不可缺少的作用。目前，我国的少数民营企业逐渐认识到内部控制的重要性，但采取的措施和实现的效益并不是很理想，而大多数的中小民营企业还在不断的深化改革中，

2、虽然在平时暴露了许许多多的管理弊端，但不可否认他们对于内部控制的认识还是很模糊的。因此，促进民营企业对内部控制的重要性认识，研究内部控制设计方面存在的不足对民营企业健康发展起着至关重要的作用。1内部控制的定义关于内部控制的概念，比较具有代表性的有美国COSO委员会在发表的报告中论述：“内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及遵守现行的法律法规。主要有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。”清华大学会计研究所认为内部控制是为了合理的保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而

3、自行检查、制约和调整内部业务的自律系统。由此可见，内部控制对于公司企业的重要性，它能保护企业财产的安全、会计信息的真实完整以及财务活动的合法，促进经营活动的有效发展。企业内部控制制度的设计将是每个企业最为重要的一项工作，将成为企业内部管理体系的一个重要组成部分。2国外对于内部控制制度的研究内部控制兴起于20世纪406年代中期西方国家，总体上说内部控制的发展基本上经历了内部牵制、内部控制制度、内部控制结构和内部控制整体框架四个阶段。美国COSO委员会（1992）提出了《内部控制——整体框架》报告，认为“内部控制是由企业董事会、管理当局和其他职员实施的一个过程，旨在为：经营效果和效

4、率；财务报告的可靠性；遵循适用的法律和法规等目标的实现提供合理保证。”它是由相互关联的五部分构成，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。COSO委员会在1992年报告的基础上，结合《萨班斯奥克斯法案》的相关要求扩展研究《企业风险管理——整体框架》，并于2004年正式颁布。该委员会在ERM内容摘要中，将内部控制与风险管理相互融合，明确指出了内部控制是企业风险管理不可分割的部分，ERM涵盖了内部控制，但并不是取代内部控制框架。由于西方股份公司规模日益扩大，导致所有权与经营权进一步分离，R．H．蒙哥马利（1912）提出了“内部牵制”理论，通过核对账目和职务分离等手段

5、，实现了对库存现金、账目、实物资产等的控制，达到无错账，防舞弊等目的。StevenJ．Root（1998）认为，COSO《内部控制——整合框架》只是一个由三个目标加五个要素所组成的广泛定义而已，其本身有很多不足而需要进行探讨。Rittenberg．L．E（2006）认为控制环境是五个控制要素中最重要的因素，控制环境确定了管理者的基调，并影响人们的控制意识。控制环境是对财务报告实施有效监督最为关键的要素。AndrewJ．Leone（2007）对公司在年报中披露内部控制缺陷进行了研究，发现影响内部控制信息披露的因素有组织结构复杂性、存在重要组织变化以及在内部控制系统方面的投资等，同

6、时还提供了相关证据。Lightle和willis（2000）对1998年美国财富100强公司的年报中内部控制信息披露状况的调查显示，除了与财务呈报和资产安全有关的内部控制之外，半数以上的公司还提到了其他方面的内部控制，包括与营运目标和遵循性目标相关的控制。J．Efrim．Boritz，pingzhang（2006）认为管理层对内部控制信息披露的成本效益会产生质疑，并运用博弈理论模型分析了内部控制报告和管理者薪酬之间的关系。从国外学者对内部控制理论研究可以发现，内部控制理论经历了由发展到成熟的阶段，并由传统的理论研究转向组织环境不断变化的内部控制理论研究。3国内对于内部控制制度的

7、研究3.1我国学者对内部控制制度的研究我国内部控制理论研究起步较晚，在20世界806年代，学术界才开始了对这一领域的探索和研究。至今为止，我国学者对内部控制制度的研究一直没有中断过，中间也取得了许多喜人的成果。吴水澎、邵贤弟、陈汉文（2007）认为，可以从以下几个方面理解内部控制。第一，内部控制有一定的目的性，是为了达成某些目标而实施；其二，内部控制是为了实现某些目的而采取的手段；其三，内部控制与企业经营活动相互交织，为企业基本的经营活动而存在，是企业经营过程中的一部分；其四，内部控制深受企