13车辆购置税和车船税法

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1、第一节车辆购置税法第二节车船税法第一节　车辆购置税法一、车辆购置税基本原理（一）概念：车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。（二）特点:1.征收范围单一；2.征收环节单一；3.税率单一；4.征收方法单一；5.征税具有特定目的；6.价外征收，税负不发生转嫁。二、纳税义务人车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。【解析】购置是指：　　（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）　　（2）进口使用

2、行为　　（3）受赠使用行为　　（4）自产自用行为　　（5）获奖使用行为　　（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为【例题1】下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（　）。A.销售应税车辆的行为B.购买使用应税车辆的行为C.自产自用应税车辆的行为D.进口使用应税车辆的行为【答案】BCD三、征税对象与征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车四、税率与计税依据（一）税率：统一比例税率10%（要记住）（二）计税依据：应税车辆的价格。由于应

3、税车辆购置的来源不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：1.购买自用：计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。2.进口自用：以组成计税价格为计税依据　　组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税【链接】如果进口自用的是应缴消费税的小轿车，这个组价也是进口消费税、增值税的计税依据3.其他自用：如自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用：　　凡不能或不能准确提供车辆价格的，由主管税务机关依国家税务总局核定的、相应类型的应税车辆的最低计税价格确定。4.最低计税价

4、格作为计税依据的确定。　　规定：“纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税”。　　几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：　　（1）对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘和发动机同时发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算。　　（2）免税、减税条件消失的车辆，其最低计税价格的确定方法为：　　最低计税价格＝同类型新车最低计税价格×［1－（已使用年限÷规定使用年限）］×100%其中，规定使用年限为：

5、国产车辆按10年计算；进口车辆按15年计算。超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。　　（3）非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。五、车辆购置税应纳税额的计算1.购买自用:应纳税额＝支付的不含增值税价款×10%2.进口自用:应纳税额＝组价×10%3.其他自用:4.申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的:应纳税额＝最低计税价格×10%例题1:宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234000元,另支付代收临时牌照费550元

6、、代收保险费1000元，支付工具件和零配件价款3000元，车辆装饰费1300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。（1）计税依据＝（234000+550+100+300+1300）÷（1+17%）＝205000（元）（2）应纳税额＝205000×10%＝20500（元）例题2:某外贸进出口公司2008年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报送进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关

7、按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。（1）计税依据＝185000+203500+11655＝4000155（元）（2）应纳税额＝400155×10%＝40015.5（元）例题3:某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核

8、，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该年应纳车辆购置税。应纳税额＝80000×10%＝8000（元）【例题4】某汽车贸易公司2008年10月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，1辆用于抵偿债务。合同约定的含税价