第10章 车辆购置税法和车船税法

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1、第十章车辆购置税法和车船税法第一节车辆购置税法车辆购置税法是指国家制定的用以调整车辆购置税征收与缴纳之间权利及义务关系的法律规范。现行车辆购置税法的基本规范，是2000年10月22日国务院令第294号颁布并于2001年1月1日起施行的《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》（以下简称《车辆购置税暂行条例》）。一、车辆购置税基本原理（一）车辆购置税的概念车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。车辆购置税是2001年1月1日在我国开征的新税种，是在原交通部门收取的车辆购置附加费的基础上，通过“费改税”方式改革

2、而来的。车辆购置税基本保留了原车辆附加费的特点。（二）车辆购置税的特点车辆购置税除具有税收的共同特点外，还有其自身独立的特点：1.征收范围单一作为财产税的车辆购置税，是以购置的特定车辆为课税对象，而不是对所有的财产或消费财产征税，范围窄，是一种特种财产税。2.征收环节单一车辆购置税实行一次课征制，它不是在生产、经营和消费的每一环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。3.税率单一车辆购置税只确定一个统一比例税率征收，税率具有不随课税对象数额变动的特点，计征简便、负担稳定，有利于依法治税。4.征收方法单一车辆购置税根据纳税人购置应税车辆的计税价格实行从价计征，

3、以价格为计税标准，课税与价值直接发生关系，价值高者多征税，价值低者少征税。5.征税具有特定目的车辆购置税具有专门用途，由中央财政根据国家交通建设投资计划，统筹安排。这种特定目的的税收，可以保证国家财政支出的需要，既有利于统筹合理地安排资金，又有利于保证特定事业和建设支出的需要。6.价外征收，税负不发生转嫁车辆购置税的计税依据中不包含车辆购置税税额，车辆购置税税额是附加在价格之外的，且纳税人即为负税人，税负不发生转嫁。二、纳税义务人与征税范围（一）纳税义务人车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。其中购置是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为

4、、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为，这些行为都是属于车辆购置税的应税行为。车辆购置税的纳税人具体是指：所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业、事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。所称个人，包括个体工商户及其其他个人，既包括中国公民又包括外国公民。（二）征税范围车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车，具体规定如下；1.汽车：包括各类汽车。2.摩托车。（1）轻便摩托车：最高设计时速不大于50km/h，发动机气缸总排量不大于

5、50cm3的两个或三个车轮的机动车；（2）二轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，或发动机气缸总排量大于50cm3的两个车轮的机动车；（3）三轮摩托车：最高设计车速大于50km/h，发动机气缸总排量大于50cm3，空车质量不大于400kg的三个车轮的机动车。3.电车。（1）无轨电车：以电能为动力，由专用输电电缆供电的轮式公共车辆；（2）有轨电车：以电能为动力，在轨道上行驶的公共车辆。4.挂车。（1）全挂车：无动力设备，独立承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆；（2）半挂车：无动力设备，与牵引车共同承载，由牵引车辆牵引行驶的车辆。5.农用运输车。（1）三轮农用运输车：柴油发动机，功率

6、不大于7.4kw，载重量不大于500kg，最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车；（2）四轮农用运输车：柴油发动机，功率不大于28kw，载重量不大于1500kg，最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车。为了体现税法的统一性、固定性、强制性和法律的严肃性特征，车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小车辆购置税的征税范围。三、税率与计税依据（一）税率车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。（二）计税依据车辆购置税以应税车辆为课税对象，考虑到我国车辆市场供求的矛盾，价格差异变化，计量单位不规范以及征收车辆购置附加费的做法，实行从

7、价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。车辆购置税的计税依据有以下几种情况：1.购买自用应税车辆计税依据的确定。纳税人购买自用的应税车辆的计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。购买的应税自用车辆包括购买自用的同产应税车辆和购买自用的进口应税车辆，如从国内汽车市场、汽车贸易公司购买自用的进口应税车辆。价外费用是指销售方价外向购买