中国资源税改革政策探究

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1、中国资源税改革政策探究收稿日期：2010-12-10作者简介：曹爱红，博士后，研究员，主要研究方向为区域经济发展、循环经济和管理决策研究。*国家自然科学基金（编号：70973011）；中国博士后科学基金项目（编号：20100470210）o（1.北京理工大学管理与经济学院，北京100081；2.国家开发银行,北京100037）摘要中国矿产资源税费制度是改革开放后在矿产资源开发利用时，相关经济主体利益分化且相互间进行利益博弈的过程中发展演变而成的，资源税是以资源为对象课征的税种。随着自然资源消耗日益严重，资源税日益成为一个非常重要的

2、税种。本文在对资源税改革的相关文献进行总结的基础上，回顾了我国资源管理的历史沿革，分析了资源税调整的国际经验，同时以煤炭市场为例，应用带有异方差调整的最小二乘法回归的计量经济模型，并分析了我国资源税调整对资源价格的影响；并在此基础上针对我国目前资源税费普遍较低，导致资源市场价格偏低，不利于资源的有效保护和合理利用的现实情况，对资源稅稅率及征收进行了设计：即根据矿产资源在企业销售收入中的贡献率和矿产资源的性质不同分别按照从价计征、从量计征或特殊计征三种方式进行计征；最后从资源税的征收范围、方式、生态补偿机制、环保退税机制以及加强资源

3、的利用效率等方面提出了我国资源税改革的政策建议。关键词资源税；改革；税率设计；政策措施中图分类号F812.8；F124.5文献标识码A文章编号1002-2104(2011)06-0158-06doi：10.3969/j.issn.1002-2104.2011.06.026改革开放30年来，我国经济社会面貌发生了广泛而深刻的变化，与此同时，经济增长也付出了沉重的资源环境代价。以2007年为例，中国国内生产总值占全球的5.5%,却消耗了全球54%的水泥、30%的钢铁和15%的能源。在我国,虽然资源税是个小税种(以2002年为例，资源税

4、收入63.6亿元，在当年税收总额中比重仅为0.5%),但随着自然资源消耗日益严重，资源稅日益成为一个非常重要的税种。因此,2009年6月24日，全国人大财政经济委员会在有关报告中建议择机出台资源税改革方案，加快理顺环境税费制度，研究开征环境税。如何改革现行资源税费制度以解决目前经济飞速发展和资源日益紧张的矛盾，是摆在我们面前的一个重要而紧迫的任务。本文在对资源税改革的理论及实践进行总结、回顾的基础上，以煤炭市场为例，对我国资源税调整对资源价格的影响效应进行分析，随后提出资源税调整的初步设计，并提出相应的政策建议。1关于资源税改革的

5、文献综述国外关于资源税的研究较多，包括资源税对矿产生产的影响、资源稅稅收成本对组织决策的影响、州政府之间资源稅的竞争、资源税的中立性、资源税与铁路系统收费的相互影响、垄断竞争环境中可耗竭资源税问题等等。Hotelling最早研究了可耗竭资源的最优开采问题。他假设可耗竭资源的储量是外生的，通过计算发现税收降低了期初资源的产量，增加了后期的资源产量，也就是说税收可以改变可耗竭资源在时间上的分布，这种改变称为"时间倾斜"（Time-t订ting）。因此，政府可以通过制定相关的资源税收政策控制可耗竭资源的开采速度［llo以霍特林模型为基础

6、，P.Dasgupta等认为，竞争市场中资源价格变化越快,人们对资源的生产和消费速度也就越快。所以，政府可以通过制定税收政策影响资源价格的变化速度从而达到控制资源开采速度的目标［2］。通过总结过去50年石油利润税和销售税的变化，发现税收对资源的开采影响主要依赖于人们对未来税收的期望oFoley和Clark以美国主要的47家铜矿工厂为研究对象，通过模拟设定不同的有效税率，发现相同稅率的变化对不同州地区铜矿生产的影响不同。随着资源税稅率的提高，政府税收收益呈现先上升后下降的趋势［3］。Slade研究了对资源开采和加工两个过程中的征收的

7、采矿税、矿区使用费等税收，模拟税收变化发现，税收对开采、加工的影响取决于稅收类型、稅收影响阶段、对投入品和最终产品价格的影响以及税收对开采、加工矿石的科学技术的影响[4]oV订lamorGamponia等认为美国可耗竭资源的收益税最有效，福利损失最小；单位税和财产税最无效，福利损失最大；而暴利稅的效率取决于基础价格的选择。在税收负担方面，70%以上稅收由生产者承担，甚至生产者对财产税和暴利税的税负已经超过100%[5]oLong和HansWernerSinn认为稅收等因素引起的石油价格的突然变化不一定会改变公司的开采计划。公司的期

8、望弹性不同，市场利率不同、工资水平变化率不同，开采公司的供给就不同。石油开采公司的决策主要取决于对未来石油价格的期望[6]oMargaretE.Slade认为资源税对可耗竭资源开采的影响取决于资源税率的变化率与市场利率的大小：资源稅率的变化率大于市