关于中国资源税制改革探1

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1、关于中国资源税改革探析摘要：新的资源税在调节级差收入、促进资源的合理利用、统筹区域发展等方面发挥了一定的作用，但也存在许多问题。为了适应社会主义山场经济发展的要求，落实科学发展观，依据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的要求，通过扩大资源税覆盖面，调整计税依据，合理设计资源税率，确立资源税的应有地位，充分调节自然资源的合理利用和保护生态环境，促进经济社会的可持续发展。关键字：资源税；改革；科学发展观资源税是以各种应税自然资源为课税对象、为了调节资源级羞收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。资源税在理论上可区分为对绝对矿租课征的一般资源税和对级差矿租课征的级差资源

2、税，体现在税收政策上就叫做“普遍征收，级差调节”，BU：所有开采者开采的所有应税资源都应缴纳资源税；同时，开采中、优等资源的纳税人还要相应多缴纳一部分资源税。一、资源税的产生和发展1987年4月和1988年11月我国相继建立了耕地占用税制度和城镇土地使用税制度。国务院于1993年12月25日重新修订颁布了《中华人民共和国资源税暂行条例》，财政部同年还发布了资源税实施细则，自1994年1月1日起执行。修订后的“条例”扩人了资源税的征收范围，由过去的煤炭、石油、天然气、铁矿石少数儿种资源扩大到原油、天然气、煤炭、其他非金加矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金展矿原矿和盐等七种

3、，其屮，原油仅指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原池天然气，暂不包括煤矿生产的天然气煤炭，不包括以原煤加工的洗煤和选煤等金属矿产品和非金属矿产品，均指原矿石；盐，系指固体盐、液体盐。但总的来看，资源税仍只囿于矿藏品，对人部分非矿藏品资源都没有征税。二、征收资源税的理论依据依据经济学理论，从矿产资源产品特性、矿产资源价值等方面，来研究征收资源税的依据，说明征收资源税符合税收的财政、公平、效率原则。矿产资源产品比较特殊，其除具有一般商品的共性以外，由于其自然属性及垄断性，使其获得的利润会高于其他一般行业的平均利润。相对应，矿山企业除了应承担增值税、企业所得税等一

4、般税负外，还应承担资源税，这样才符合按能力和受益征税的税收公平原则，同时增加政府财政收入。在矿产资源税费的研究里，矿租或矿产资源价值类似地租，在这里矿租或矿产资源价值是指矿产品价格与矿产品生产成本（包括投资者合理利润）的差额。在李嘉图地租理论屮，农产品价格决定于劣等（边际）条件土地农产品生产成本,优等土地因其农产品生产成本相对较低而使土地所有者能从农产品经营中获得（级差）地租；地租或土地价值会随着人口增长和经济发展而口然増长。矿产资源价值不是矿产资源开发经营者努力的结果，在矿产资源私有制下，也不是矿产资源所有者努力的结果。因此，应对这部分矿产资源收益或矿租征税，以体

5、现税收的公平原则。能够调节级差矿租的矿租税，因其边际品位效应较小而对矿产资源开发经营决策影响较小，因此符合经济效率原则。在现代社会的税收制度屮，对商品流通环节所征的流转税具有累退性质，不如生产耍素税（包括资本利润税，T资收入税和财产税）更符合税收的公平原则。资本利润税和（工资）收入所得税，征税成本高，而且影响人们经营与劳动的积极性，使资本与劳动向政府辖区外流失，从而影响经济效率与经济发展；而对土地和矿产等不动产性质的口然资源征税，更符合效率原则。三、现行资源税存在的主要问题（-）资源税覆盖面太窄，难以充分发挥保护口然资源的作用现行资源税制在税冃的设计上存在着严重的缺

6、陷，覆盖而过窄的资源税制，难以发挥有效保护白然资源的作用，从而使大量自然资源受到野蛮的掠夺和无情的破坏，资源开发屮“重利用轻环境”的现彖突出。因为资源是商品价格构成的基础，应税资源的后续产品价格比非税资源后续产品的价格相对就高，不合理的商品比价必然导致对非税资源的掠夺式开采。（二）税率设计不合理，不适应经济社会发展耍求。资源税税率明显偏低，现行资源税税率的设定距今匕久，是按照当时的经济发展水平以及产品价格设计的，既没有考虑经济社会发展之因素，也没有考虑同一门然资源在不同开采时期的品位等级可变性特征，且单位税额明显偏低。（三）资源税地位不突出，税收功能难以发挥现行资源

7、税由于税基窄，课税体系不健全等所带来的税收调节功能的缺陷己口益突;II,特别是资源税收入偏低，地方政府、税务部门对其重视程度相对而言不高，制约了资源税作用的发挥。四、资源税的国际比较与借鉴（一）矿区使用费：一是根据产量价值征收一定比例的矿区使用费；二是按矿区面积征收矿区费；三是以租金、特许权使用费等形式对某些矿产和石油开采征收使用费。如加拿大、挪威、澳大利亚、阿根廷等国家。这些国家征收的矿区使用费类似于我国目前的矿产资源补偿费、矿区使用费等，具有对国有矿产资源开采以收费形式进行补偿的性质。（二）特别收益税：部分国家对资源开采实现的利润，在征收普通公司所得税的同时