我国资源税改革现状及未来政策趋向

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1、我国资源税改革现状及未来政策趋向木口李强袁栎(中国矿业大学管理学院，江苏徐州221116)[摘要]在对我国资源税改革进行回顾的基础上，分析资源税改革引发的资源价格效应、结构变动效应和收入分配效应，指出现行资源税在税费关系、征税范围和征收方式等方面存在的问题，并探究资源税政策未来可能的发展方向。[关键词]资源税；资源有偿使用；经济效应[中图分类号]F062．1[文献标识码]A[文章编号]1003-1154(2013)04-11004-03一、我国资源税的改革历程资源税是以应税自然资源为对象征收的一种税，征收目的是保障资源有偿使用，调节资源级差收入，推进资源可持续利用。资源税本质上体现

2、了“庇古税”的理论内涵，能实现外部成本内在化(林伯强等，2012)。我国资源税自确立以来，为了与动态发展变化的经济社会环境相适应，围绕征收范围、征收方式、征收标准等不断进行改革，经历了如下三个阶段。(一)第一阶段：1984-19931984年10月，国务院发布《中华人民共和国资源税条例(草案)》，首次确立资源税制度。对境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品资源开发的单位和个人，根据应税产品的销售利润率确定超率累进税率，并乘以销售收入计算缴纳资源税。(二)第二阶段：1994--20101994年1月，我国开始实施《中华人民共和国资源税暂行条例》，突出“普遍征收、级差

3、调节”原则，将资源税的征收范围扩大到七类资源，应纳税额按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。(三)第三阶段：2010年至今2010生F6月，财政部、国家税务总局公布《新疆原油天然气资源税改革若干问题的规定》，涉及原油和天然气两大资源，资源税实行从价计征，税率均为5％，而且从当年12月起，推广到西部地区的12个省、区、市。2011年11月，修改后的《中华人民共和国资源税暂行条例》开始施行，资源税改革全面推广到全国，在从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法。2012年底召开的全国财政工作会议明确指出，2013年将继续推进资源税改革，扩大资源税从价计征范围。二、我国资源税改革的经

4、济效应分析任何一项制度变革都会对经济社会产生一定的影响，而这些影响又会反作用于制度改革本身，从而增强或者是削弱改革的效果(姜岩，2012)。从经济角度而言，我国资源税改革的效应主要包括资源价格效应、结构变动效应和收入分配效应。(一)资源价格效应资源税对资源价格的影响主要有以下两条路径。1．资源开采量经济学理论明确指出，供给数量是价格的重要影响因素。HoteUing(1931)1最早研究了资源税对资源开采量的作用效果，结果发现资源税会促使企业减少当期开采量，延长开采时间；刘新梅等(2008)基于边际成本递增和单位资源税税额随时间变化的假设，检验完全竞争情况下资源税政策对不可再生资源开

5、采的影响，研究表明单位资源税与累积开采量正相关，而与开采速度负相关。就优化资源的时间配置而言，上述研究结论为政府提高资源税征收额度提供了有力支持。2．资源开采成本+基金项目：国家自然科学基金项目“考虑环境因素的煤炭产业生产率测度及提升机制研究”(项目鳊号：71103181)；国家社会科学基金重大项目“矿产资源跨期优化配置机制研究”(项目编号：1l&ZDl63)．1HotellingH．．Theeconomicsofexhaustibleresourc∞【J]．JournalofPoliticalEconomy，1931(2)：137—175．I_管理现代化集约、绿色、安全开采是实现

6、资源合理利用的必然选择，从成本构成角度讲，应补偿全社会在资源开采过程中耗费的各项成本。资源税是价内税，税负变化将影响企业生产成本，并通过税负转嫁影响产品价格(周莉，2011)。煤炭、石油等资源性产品的需求弹性比较小，由资源税引发的开采成本增加很容易往下游转移，通过一系列连锁反应最终由消费者承担。(二)结构变动效应我国资源型产业“小、散、乱”的结构特征是造成资源回采率低、环境保护效果差、安全事故频发的根本原因之一，产业结构优化升级势在必行。除了行政命令式的直接调控，资源税也被作为一种重要的间接调控-：r-r段。资源税的提高有可能促使一些开采成本较高、缺乏规模经济的企业退出该行业，从而

7、提高行业的集中度(刘晔，2010)。(三)收入分配效应资源税改革涉及众多的利益相关主体，资源利益在各层级政府间的分配和协调决定着改革的目标能否实现。1．中央政府与地方政府我国实力雄厚的资源型企业大多是央企，总部一般位于北京，开采资源获取的丰厚利润主要以所得税的形式直接上缴中央政府，地方受益有限。在现行分税制体制下，大部分资源税是地方收入，提高资源税增加了地方政府在资源有偿使用过程中的分成比例，能够改善地方财政状况。2．地方政府与地方政府我国资源分布极不均衡，中西部地区