营业税筹划研究

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1、营业税筹划研究一、营业额的筹划方略在介绍运用营业额筹划的具体方略前，首先有必要对营业税中所指的营业额的概念有一个清楚的了解。根据《营业税暂行条例》规定，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用是指向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项和各种形式的价外费用。我们知道，在税率一定的情况下，营业额的大小最终决定了营业税应纳税额的多少。因此，营业额的筹划方略简单的说就是在合法正确计算营业额的前提下，尽可能的使其最小化。这是通过营业额筹划的根本原则，是纳稅人在实施具体的筹划操作时努力的方向。运输企业节税方案。运

2、输企业自中华人民共和国境内运载旅客或货物，在境外改为由其他企业承运旅客或者货物的,以全程运费减去付给该承运企业运费后的余额为营业额。因此，从企业节稅角度考虑，应当要求对方承运时扩大运费以冲减总费用，寻求外方用其他方式回报高费用弥补带来的损失。例2四川某工厂和一运输公司签订一项货物运输合同。合同规定，运输公司负责将该工厂货物运往某国B地,总运费为20万元人民币。该运输公司将货物运往某国A地后，委托该国另一运输企业将货物运往B地,同时支付运费4万元人民币。该运输企业该项业务应纳营业税为：X3%=O为了达到筹划的目的，该运输公司经过与国外运输企业协商后，私下达成协议，与该

3、国外运输企业长期合作,但作为条件，国外运输企业要帮助其筹划。于是，该运输公司将支付给国外运输企业的运费收入增加到8万元多出的4万元日后再由国外以其他形式返还。这样，国内运输公司缴纳的营业税为:X3%=,从而可以减少税款支出万元，实现了筹划的目的。此外，根据行为发生地的判别原则，《营业税暂行条例》规定，将货物、旅客从境外运往境内，或者将货物从境外某一地运往境外另一地，由于上述行为没有发生在中国境内，因此不用缴纳营业税。运输企业应掌握这一点，以免无故多交税。建筑、安装业节税方案。建筑、修缮、装饰工程作业行为的营业额，不论纳税人与对方如何核算，其工程用材料费用均应包括在营

4、业额中。因此，企业从节税角度看，常常通过降低材料费用方式降低营业额，达到节税的目的。例3某建筑公司为某企业建造一个厂房，总承包价款为500万元，工程所需材料由该企业购买,价款为300万元，按照上述规定，则该业务应纳营业税为:X3%=24为了减少应纳营业税款，如果将材料由企业购买改为由建筑公司承担并合在总承包价款之中，由于建筑公司常年从事建筑安装，可以以较低的价格购进原材料,这样就使得总承包价降低。假设总承包价为600万元，则建筑公司应纳营业税600X3%=1&从而减少税款支出6万兀。二、税率的筹划方略由于营业税不同的稅目适用的稅率不同，而纳税人在生产经营过程中往往会

5、涉及两个以上不同的应税项目，例如有些宾馆饭店既经营餐厅、客房，从事服务业，适用服务业的5%的税率，又经营夜总会，从事娱乐业，适用5%〜20%的服务业税率。这种税率之间的差异也就给了纳税人筹划操作的空间,通过各种方略的合理运用，使自身业务统一适用较低档次的税率或是避免被从高适用税率,从而达到节省税款支出的目的。随着我国房地产业的不断发展，建筑安装业务日趋繁荣。按照建筑工程承包公司与建设单位是否签订承包合同，我国税法将建筑工程承包业务应缴的营业税划归为两个不同的税目，适用不同的税率，即某些业务按照建筑业税目适用3%的税率，某些业务按照服务业税目适用5%的税率，这就为建筑

6、业纳税人通过适用税率的转变进行筹划提供了操作空间。根据《营业税暂行条例》的规定，建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。此外，《营业税问题解答的通知》规定，工程承包公司承包建筑安装工程业务,无论其是否参与施工，均应按“建筑业”税目征收营业税。如果工程承包公司不与建设单位签订承包建筑安装工程合同，只是负责工程的组织协调业务，对工程承包公司的此项业务则按“服务业”税目征收营业税。具体而言，若承包公司与发包单位签订的是工程承包合同，适用建筑业3%的税率;否则，将适用服务业5%的税率。对此，建筑业纳税人尤其是工程承

7、包公司就要清楚掌握，在不进行施工而只是组织协调的情况下应通过签订适当的合同，改变自身业务的性质，避免适用服务业的5%的税率，而是按照建筑业的3%的税率对其所得缴纳营业税，从而实现筹划的目的。例1甲单位发包一建设工程。在工程承包公司乙的协助下，施工单位丙最后中标。于是，甲与丙公司签订了工程承包合同，总金额为2000万元。乙公司未与甲单位签订承包建筑安装工程合同，而只是负责工程的组织协调业务，丙支付给乙公司服务费用200万元。那么，按照上述规定，乙公司应纳营业税为:200X5%=10o如果乙公司直接和甲公司签订承包合同，合同金额为2000万元。然后，乙公司再把该工程