《营业税筹划》PPT课件

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1、第五章营业税筹划第一节营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。营业税属流转税的一种。二、纳税义务人（一）一般规定在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）扣缴义务人1.委托金融机构发放贷款的，其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；2.建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务

2、人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4.单位或者个人进行演出，由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人，演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5.分保险业务，其应纳税款以初保人为扣缴义务人。6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的，其应纳税款以受让者为扣缴义务人。三、营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。在中华人民共和国境内提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（1）提供或者接受条例规定劳务的单位或

3、者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。四、税目、税率（一）税目营业税的税目按照行业、类别的不同分别设置，现行营业税共设置了9个税目：1.交通运输业2.建筑业3.金融保险业4.邮电通信业5.文化体育业6.娱乐业7.服务业8.转让无形资产9.销售不动产（二）税率营业税按照行业、类别的不同分别采用不同的比例税率，具体规定为：1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3％。2.金融保险业、服务业、销售不动产、

4、转让无形资产，税率为5％3.娱乐业执行5％—20％的幅度税率从2001年5月1日起，对夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。五、应纳税额的计算营业税应纳税额计算的公式：应纳税额=营业额×税率营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的

5、价外收费。纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序核定其营业额：1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定。3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）六、特殊经营行为的税务处理（一）兼营不同税目的应税行为分别核算；未分别核算的，从高适用税率。（二）混合销售行为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为

6、销售货物，不征营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。（三）兼营非应税劳务与货物分别核算；不分别核算或者不能准确核算的，一并征收增值税，不征收营业税。七、税收优惠（一）起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：1）按期纳税的，为月营业额1000－5000元。2）按次纳税的，为每次（日）营业额100元。（二）下列项目免征营业税：1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍所，殡葬服务。2.残疾人员个人为社会提供的劳务。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服

7、务。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。7.境内保险机构为出口货物提供的保险产品。【例题1·计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地

8、产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：　　应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元）（2）计算该房地产公司当年应