《营业税筹划》课件

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1、第4章营业税的税收筹划【学习提示】营业税是对增值税以外的行业所征收的一种流转税,其税率按行业设计。营业税的税收筹划主要是针对每个行业的特点而进行的。营业税的征收范围广,纳税人在纳税范围、计税依据、减免税等方面进行精心筹划，可以在符合国家产业政策发展需要的同时，减轻税负。通过本章学习，掌握建筑业、房地产业、交通运输业等各行业的税收筹划要点。中国现行流转税的基本结构，首先是将所有的商品劳务流转额分为两部分，一部分为商品流转额和部分的劳务流转额（加工、修理修配劳务），课征增值税；另一部分为劳务流转额和部分商品流转额（不动产和无形资产），课征营业税。然后，在征收增值税

2、的税基上选择部分消费品课征消费税，选择部分自然资源的初级产品课征资源税；在征收营业税的税基上选择不动产的流转额课征土地增值税，以上税种，加上关税和城建税及教育费附加，基本上构成了我国现行的流转税制度。即：凡是要缴纳消费税和资源税的，一般都要缴纳增值税；凡是要缴纳土地增值税的，也一般要缴纳营业税。而增值税和营业税是互不交叉的，从而也就会出现所谓的混合销售、兼营行为的概念。纳税义务人一般性规定：境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人（9个税目）。是指：（1）提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受

3、单位或个人在境内；（3）所转让或出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或出租的不动产在境内。营业税的9个税目分别是交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。境内外劳务判定原则由“劳务发生地”调整为“属人”和“收入来源地”相结合。提供或接受条例规定劳务的单位或个人在境内的属于境内劳务。即：  （1）境内单位或个人提供的全部劳务，无论其提供的劳务是否发生在境内都属于境内提供劳务； （2）接受劳务方在境内接收劳务均为境内提供劳务，无论其是否属于境内单位或者个人； （3）劳务提供方有来源于境内的收入都

4、视为境内劳务，无论其是否在境内提供劳务。    但对境内单位或个人在境外提供建筑业、文化体育业（除播映）劳务暂免征收营业税。同时，境外单位或个人在境外向境内单位或个人提供的完全发生在境外的劳务，不征收营业税。上述劳务包括文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、锈刻、复印、打包劳务，不征收营业税。营业税新规扣缴义务人具体规定：铁路运输部门纳税人，各自的管理机构；企业租赁或承包给他人的，以承租人或承包人为纳税人；委托金融机构发放贷款，受托金融机构为扣缴义务人；建筑安装实行分包，由总承包人代扣

5、代缴；境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设机构的，代理人为扣缴义务人；没代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人；单位或个人进行演出，由他人售票的，以售票者为扣缴义务人；个人转让专利权、非专有技术、商标权、著作权、商誉等，受让者为扣缴义务人。。。税目、税率交通运输业、建筑业、文化体育、邮电通讯业：3％，打捞视同水运征营业税；娱乐业（保龄球、台球5%，夜总会、歌厅、舞厅、高尔夫球、电子游戏厅等20%）：5～20%；金融保险业、服务业包括代理业（如受托代销）等5%；转让无形资产、销售不动产：5％；以无形资产和不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承

6、担投资风险的行为不征营业税。再投资后转让其股权的也不征营业税；单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人，视同销售，征收营业税（下页）。单位或个人自建建筑物后销售，其自建行为缴营业税（按建筑业、销售不动产）。自建自用不需缴营业税，但需缴房产税、城镇土地使用税。将过去“单位无偿赠与不动产缴纳营业税”调整为“单位或个人将不动产或者土地使用权无偿送其他单位或者个人”，也就是说，按新细则规定：无论单位或个人，只要发生不动产或土地使用权无偿赠送，就要缴纳营业税。即个人无偿赠与不动产，如房产等，新条例规定从2009年要开始征收。但属于所列四种情形之一的，暂免征收

7、营业税。分别是：离婚财产分割；无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。计税依据包括全部价款和价外费用。价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、奖励费…、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括符合条件的代收的政府性基金或者行政事业性收费。交通运输业：以全程运费减去付给其他承运企业（境内境外）的运费后为营业额；旅游企业：扣除替旅游者支付的费用或其他接团旅游费后的余额为营

8、业额；建筑业：以全部承包额减去付给分包