财务会计基础理论 第9章 会计计量

《财务会计基础理论 第9章 会计计量》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在行业资料-天天文库。

1、第九章会计计量第一节会计计量的含义及其属性和单位第二节会计计量模式目录第一节会计计量的含义及其属性和单位一、会计计量的涵义会计计量即会计要素的计量（MeasurementsoftheElements）。曾任美国会计学会会长的美籍日人井尻雄士在其著述《会计计量理论》（1975年）认为，“会计计量是会计系统的核心职能”，“会计计量就是以数量关系来确定物品或事项之间的内在数量关系，而把数额分配于具体事项的过程”。美国公共注册会计师公会所属的会计原则委员会1970年发布的第4号报告中提出：“会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息（主要具

2、有财务性质），以资作出经济决策”。第一节会计计量的含义及其属性和单位IASC在其1989年发布的《概念框架》Para.99中认为，“计量是指为了在资产负债表和收益表中确认和记列财务报表的要素而确定其金额的过程”。应当指出，所谓计量基础，就是计量属性（attributes）。“要予以计量的属性”，指一个项目要予以数量化或计量的方面。属性作为一个概念，比量度（measurement）为狭。量度（或计量）的涵义，不仅包括辨认要予以计量的属性，还包括计量尺度的选择。任何一种计量模式，无不包括两个因素：计量属性和计量单位第一节会计计量的含义

3、及其属性和单位二、计量属性就企业资产的动态联系其时态来说，计量属性的可能组合，大致如表所示：时态计价的动态过去现在未来流入价格历史成本现行成本(未来重置成本)流出价格一现行市价预期脱手价格（可变现净值）估计价格一一未来现金流量折现值第一节会计计量的含义及其属性和单位（一）FASB列示的计量属性美国FASB于1984年12月发布的SFACNo.5Para.66，指出：在现行实务中用于资产（和负债）的，有五种不同的计量属性：1．原始成本（原始收入）固定资产和大部分存货都按其原始取得成本进行陈报，原始成本是为取得一项资产而付出的现金或现

4、金等价物，通常按取得后的摊销额或其他分配额加以调整。第一节会计计量的含义及其属性和单位2．现行成本某些存货按其现行（重置）成本陈报，现行成本是现时取得相同的资产或与其相当的资产将支付的现金或现金等价物。3．现行市价某些有价证券的投资，按其现行市价陈报，现行市价是在按部就班的清理过程中，出售一宗资产所能获得的现金或现金等价物。第一节会计计量的含义及其属性和单位4．可实现（结清）净值短期应收项目和某些存货，按其可实现净值进行陈报。可实现净值是在正规业务中，一宗资产可望换得的、未经贴现的现金或现金等价物，但要扣除转换时发生的直接成本。5

5、．未来现金流量现值（或贴现值）长期应收款项按其未来现金流量的折现值陈报。现值是指在正规的业务中，一宗资产可望换得的未来现金流入量的贴（折）现值减去为取得现金流入量所需的现金流出量的贴（折）现值。第一节会计计量的含义及其属性和单位（二）IASC列示的计量属性IASC于1989年7月发布的《概念框架》Para.100列示了四种计量基础（即计量属性），并作了解释：1．历史成本2．现行成本3．可变现价值（结算价值）4．现值第一节会计计量的含义及其属性和单位（三）我国现行的《会计基本准则》列示的计量属性我国财政部2006年2月发布的《企业会

6、计准则——基本准则》第42条规定主要的五种计量属性：1．历史成本，又称为实际成本2．重置成本，又称现行成本3．可变现净值4．现值5．公允价值第一节会计计量的含义及其属性和单位在国际财务报告准则中，公允价值应用有三个级次，分别为：第一级，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；活跃市场是指同时具有下列三个特征的市场：①市场内交易的对象具有同质性；②可随时找到自愿交易的买方和卖方；③市场价格信息是公开列示的第一节会计计量的含义及其属性和单位第二级，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场

7、交易中使用的价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值。第三级，不存在活跃市场，不能满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定公允价值，如估算其未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值方法等。第一节会计计量的含义及其属性和单位以上五种计量属性在信息质量特征方面，与可靠性和相关性的关系，如表所示：计量属性时态类型交易可靠性（真实性）相关性历史成本——投入价值现行成本现行市价可变现净值未来流量折现值公允价值过去现在现在未来未来未来购入或取得购入或取得出售出售使用出售实际假设假设假设假设假设强弱弱强现行价值第

8、一节会计计量的含义及其属性和单位三、计量单位会计计量的另一个因素是计量单位，也称计量尺度。可选择的计量单位只有两种：一是名义货币单位，即面值货币单位，如我国以人民币为本位币；另一是不变购买力单位，即紧随着通货膨胀或紧缩进行调整的货币单位。在财务报表