财务会计基础理论 第8章 会计确认

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1、第八章会计确认第一节会计确认的含义和确认标准第二节资产、负债的确认第三节收入、利得、费用和损失的确认目录第一节会计确认的含义和确认标准一、确认的含义确认就是把符合会计要素定义和确认标准的项目，作为一项资产、负债、收入、费用等，正式记入会计纪录以及列入财务报表的过程。确认有三种：一是某项目首次纳入企业财务会计系统的初始确认（initialrecognition）；二是在初始确认之后，该项目发生变动，即对其增减变化的再确认，也称后续确认（subsequentrecognition）；三是该项目从企业财务会计系统消失的

2、终止确认（derecognize）。第一节会计确认的含义和确认标准二、确认标准（一）美国FASB的确认标准确认一个项目及有关的信息，应在效益大于成本和重要性这两个前提（约束条件）下予以确认。四个基本确认标准：1．符合定义2．可计量性3．相关性4．可靠性（反映的真实性）第一节会计确认的含义和确认标准（二）IASC的确认标准IASC认为会计确认的基本标准有两条，在《概念框架》Para.83中规定：一个项目如果符合这两条标准，而且符合要素定义，就应当确认这个项目。两条基本标准就是：（1） 与该项目有关的未来经济利益很可

3、能（Probable）流入或流出企业。（2）对该项目的成本或价值能可靠地加以计量。第一节会计确认的含义和确认标准我国在2006年2月15日颁发的、从2007年1月1日开始实施的修订后的《企业会计准则——基本准则》第21条及第24条规定：符合资产（或负债）定义的资源（或义务），在同时满足以下条件时，确认为资产（或负债）：（1）与该资源（或义务）有关的经济利益很可能流入（或流出）企业；（2）该资源的成本或者价值（或者未来流出的经济利益的金额）能够可靠地计量。第二节资产、负债的确认一、一般资产和一般负债取得的资产和发生

4、的负债，其初始确认一般按确认日现行交换价格计量。一个资产项目或负债项目已经确认后，要等到有引起资产或负债本身变动或其金额变动的事项发生以前，应一直按初始确认的金额计量。引起资产和负债变动的事项有两类：1.流入和流出2.资产持有期间或负债结欠待偿期间的金额变动这一类事项又可再分为两类：第一类是效用或物质变动；第二类是价格变动第二节资产、负债的确认二、金额资产和金融负债金融工具按其内容的复杂程度，可分为初级工具和衍生工具。初级工具指现金、应收应付账款、债券、股票以及可转让的大额存单；衍生工具品种繁多，而且日新月异，时

5、有创新。衍生工具大体上可归集为四大类：（1）金融远期（financialforwards）即远期合约（2）金融期货(financialFutures)（3）金融期权(FinancialOption)（4）金融互换(FinancialSwap)第二节资产、负债的确认IASC于1999年3月15日发布IASNO.39《金融工具：确认和计量》的Para.27规定：“只有当成为金融工具合同条款的一方时，企业才应当在其资产负债表上确认金融资产或金融负债”。我国财政部于2006年2月颁布、2007年1月1日执行的《企业会计准

6、则第22号——金融工具确认和计量》第24条规定：“企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。”第二节资产、负债的确认我国企业会计准则第22号第7、8条规定：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项投资；（4）可供出售金融资产。第二节资产、负债的确认金融负债应当在初始确认时划分为下列两类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金

7、融负债，包括交易性金融负债和指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债；（2）其他金融负债第二节资产、负债的确认我国《企业会计准则第22号》第25、26条规定，金融资产满足或符合下列条件或情况的，应当终止确认：（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止；（2）该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬已经转移给转入方的。所称终止确认，是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。第三节收入、利得、费用和损失的确认一、收入和利得的确认IASC在其《概念框架》中的收益，包括收入和利得。在确认时，必须确

8、定它们的存在，即企业收到具体体现收入或利得的资产。因此，企业在报告当期内的收入和利得，一般以相关资产的交换价值计量。收入和利得的确认，还要斟酌两个因素：（1）已实现或可实现的（RealizedorRealizable）；（2）已赚的（Earned）。第三节收入、利得、费用和损失的确认（一）已实现或可实现收入和利得一般在实现以前或认为可实现在前，不予确认，即所谓的实现原则。