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1、浅析财务会计确认基础摘要:财务会计发展史表明会计与外部环境的发展息息相关,二者存在着密切的互动关系:会计因商品经济发展的需要而产生、发展,同时会计对经济发展有着积极的推动作用。随着新经济时代的到来,财务会计确认的基础也应顺应时代要求,克服目前存在的缺陷,以期取得新的进展,为会计信息使用者提供更相关、可靠的会计信息。 关键词:会计确认会计确认基础收付实现制权责发生制 中图分类号:F230文献标识码:A :1004-4914(2009)06-134-02 一、引言 从会计发展看,尽管复式簿记法的产生就开始了对经济业务全面科学的数量化记录,但从理论上探讨经济业务
2、应在何时、按多少金额予以记录,却始于18、19世纪。至于直接使用“会计确认”(AccountingRecognition)更是进入20世纪之后才开始的。我国则是20年才从国外引进这一术语的。 我国新《企业会计准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。” 而我国著名的会计学家葛家澍则认为:“会计确认是指通过一定的标准,辨认应予以输入会计系统的经济数据,确定这些数据应加以记录的会计对象的要素,进一步还要确定已经记录和加工的信息是否全部列入会计报表和如何列入会计报表。”目前大多数国家的会计界都认为需要确认的项目,都应同时满足四个确认标准:(1)可
3、定义性;(2)可计量性;(3)相关性;(4)可靠性。 二、财务会计确认基础的涵义 会计经过长期的发展,已经形成两种较为系统的确认基础:收付实现制和权责发生制。 收付实现制是指在本期收到的款项和本期支付的费用,不论其是否属于本期均作为本期的收入和费用处理。该原则的核心在于款项确实收到与支出与否,而不记款项应归属于哪一个会计期间的业务。对企业经济业务的确认,收到现金就构成收入,付出现金就构成费用。 权责发生制是与收付实现制相对应的会计确认原则,它指收入、费用的确认应以收入和费用的实际发生作为计量的标准,凡是当期已经实现的收入和已经发生的费用,不论其款项是否收到或
4、支付,都应作为当期的收入费用来处理,凡不属于当期的收入和费用,即使款项在当期收到和支付,也不应作为当期的收入和费用。权责发生制是按照权利或义务是否真正发生为标准来将经济业务确认为收入、费用及其它相应的会计要素。 以下简单的对收付实现制和权责发生制作个比较: 1.权责发生制和收付实现制最本质的区别,在于对会计事项是否进行跨期处理。权责发生制进行会计确认时,要求按照各要素的权、责标准是否具备为前提,只有符合有关标准的事项方可确认。纯粹的收付实现制只确认实际已发生的现金收支,所以不存在进行跨期处理的问题。 2.权责发生制和收付实现制的确认基础都是面向过去的,加工对象都是已经
5、发生的或已经完成的交易和事项所产生的财务数据。权责发生制正是以面向过去的时间确认基础与历史成本的计量属性相结合,共同构成了现行财务会计模式,这种模式在提供历史信息方面具有不可替代的优势。它比收付实现制更有利于对企业提供历史会计信息。 3.从稳健原则的角度看,收付实现制只关注现金的实际流动,这使会计主体的现金支付能力与账面利润一致,但却忽视了要素之间的联系和产生的理由,它将现金流入作为对收入的确认标准,避免虚增利润的情况,是较为稳健的,但是在费用的确认上,它只关注实际的现金流出而不考虑可能的现金流出,又是不够稳健的。权责发生制与之相反,对收入的确认不够稳健,而对费用的确认相
6、对稳健。 三、现行财务会计确认基础的缺陷 我国的新《企业会计准则》第九条规定:“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。”所以说权责发生制仍是现行财务会计的核心,并且认为权责发生制提供的信息含量较收付实现制更为全面。 但随着经济的发展以及经济环境的改变,在权责发生制下生成的信息仍有许多不尽人意之处,主要表现在以下几个方面: 1.所提供的损益信息失真。权责发生制原则要求收入与费用相配比,以便正确计算企业的利润。这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。但是由于在这一过程中可供选择的方法太多,使得会计人员在存货计价、费用摊配、计提折旧等方面
7、要采用一系列主观估计和判断的方法,造成损益计算的随意性极大,使得损益信息失真。 2.不能直接反映企业的现金流量。权责发生制下的传统会计最终决定的是净利润而不是现金流量。然而,在某种程度上,现金与现金流量比会计利润更重要,特别是在金融风险日益加剧的今天。因为在市场经济条件下,企业现金流量状况在很大程度上影响着企业的生存与发展。即便企业盈利,若没有足够的现金,也无法顺利实施其投资计划,从而阻碍企业的进一步发展;若不能偿还到期债务,甚至可能导致破产。 3.不能适应企业财务目标的变化。采用权责发生制,对于实现财务会计过
