财务会计基础理论 第3章 会计目标

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1、第三章会计目标第一节会计目标的两大学派第二节会计目标两大学派的差异、包容及融合第三节会计信息使用者及其需要的信息第四节我国企业会计与宏观经济调控的关系目录第一节会计目标的两大学派一、决策有用学派美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：（1）财务报告应提供对现在的和潜在的投资者、债权人及其其他使用者作出合理的投资、信贷及类似决策的有用信息；（2）财务报告应提供有助于其使用者评估来自销售、偿付、到期证券或借款等现金流入的金额、时间分布和不确定性的信息，即估量现金流量前景的信息。第一

2、节会计目标的两大学派一、决策有用学派美国财务会计准则委员会将财务报告的目标具体地确定为以下三个主要方面：（3）财务报告应提供关于企业的经济资源，对资源的要求权以及使资源和要求权发生变动的事项和影响的信息，诸如有助于估量企业获致现金流量顺差能力的信息，企业信息当局克尽操持或经管责任获取长期业绩的信息等（Para.34~54)持有这样一些观点的通常称为“决策有用学派”。第一节会计目标的两大学派一、决策有用学派决策有用学派的主要观点为：（1）会计的目标在于向信息使用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经

3、济决策的基础。（2）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与公司经济活动之间的关系。（3）从信息使用者的立场出发，强调财务报表本身的有效性，而不是编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性，研究和制定会计准则不过是为了对会计行为加以制约，促使其提供的信息对于决策是有用的。第一节会计目标的两大学派一、决策有用学派决策有用学派在强调信息有用性的同时，并不否认会计在报告经管责任或受托责任方面的职责。决策有用学派的代表人物有：罗伯特·N·安东尼（Robert.N.Anthony)

4、、罗伯特·T·斯普劳斯（Robert.T.Spruse)、E.S.亨德里克森（E.S.Henderikson)、美国会计学会、美国财务会计准则委员会等。第一节会计目标的两大学派二、经管责任学派井尻雄士和西尔特于1973年共同发表论文——《财务报表目标的理论框架》，认为会计的基本目标是确保经管责任，是管理当局向有关联的各方面交代受托责任的执行情况。经管责任学派的代理理论思想源远流长，但作为一个会计理论学派则形成于股份公司制盛行之时，它的发展与股份公司制和现代产权理论的发展休戚相关。代表人物有：美国著名会计学

5、家井尻雄士、恩里斯特·帕罗科（ErnestParlock）等。第一节会计目标的两大学派二、经管责任学派经管责任学派的主要观点是：（1）会计目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托经管责任及其履行情况；（2）它强调会计人员的中立性，会计人员以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受委托者和受托者的影响，只接受会计准则的指导；（3）强调编制财务报表所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。第二节会计目标两大学派的差异、包容及其融合一、会计目标两大学派的差异（一）关于会计目标的认定（二）关于会计的着眼点（

6、三）关于会计人员的地位（四）关于信息的数量（五）关于信息的质量特征（六）关于计量模式的选择（七）关于信息的精确程度二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合国际会计准则委员会在1989年7月发表的《关于编制和提供财务报表的框架》第十二、十四段及在1997年新修订的第一号国际会计准则《财务报表列报》第五段中都有两大目标融合的体现。融合的会计目标既有利于适应各企业在不同的社会经济环境下，可能存在不同的会计目标，扩大国际会计准则的适用范围，也有利于提高国际会计准则委员会的权威性。二、会计目

7、标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合2008年5月，IASB与FASB联合发布了《改进的财务报告概念框架：财务报告目标与决策有用的财务报告信息的质量特征》（征求意见稿）阶段成果。在此文件中，对通用财务报告的目标仍然规定为：“提供有助于现在和潜在的投资者和债权人及其他信贷者进行投资、信贷和类似资源配置决策的信息”。并且双方一致认为：提供有关评估管理层经管责任的履行情况的信息是为资源配置决策提供有用信息的总体目标的一部分。二、会计目标两大学派的包容与融合二、会计目标两大学派的包容与融合征求意

8、见稿还提出：财务报告应反映主体观而不是业主观。主体观认为，报告主体有与其所有者相分离的实体，出资人具有对报告主体经济资源的要求权。在主体观下，财务报告应围绕报告主体的经济资源和出资人对这些资源的要求权而展开。与主体观相反的业主观认为：报告主体不具有与所有者分开的实体，权益投资者的经济资源依然是其自己所持有的经济资源而不是报告主体的资源，认为报告主体与投资者没有分开这种观点显然与当前的报告主体现实不符，因而是一种错误的观点二、会