财务会计基础理论 第4章 会计假设

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1、第一节会计假设的意义及特征一、会计假设的意义假设是哲学和逻辑学中的一个概念，是指若干理论理所当然的原始命题，是进行演绎推理或科学论证的先决条件。会计假设是指“对某些未被确切认识的会计现象，根据客观的正常情况或趋势所作的合乎事理的判断，而形成的一系列构成会计思想基础的公理或假定。”会计假设是会计核算工作赖以存在的基本前提，也是设计和选择会计方法、程序的重要依据。第一节会计假设的意义及特征二、会计假设的特征（一）客观性（二）普遍性（三）难以正面证明（四）具有独立性第一节会计假设的意义及特征三、会计假设的层次根据会计假设对会计的

2、影响程度和主观成份的多少，可将会计假设分为三个层次：（一）第一层次称为基本假设它是指那些数目很少，而且是原则赖以存在的基本前提，对会计系统运行具有全局性的重大影响。正如亨德里克森在其《会计理论》一书中所说：“假设是指那些基本的假定，即那些与会计有关的经济、政治和社会环境的各种基本建议”。通常将会计主体、货币计量列为基本假设之列。第一节会计假设的意义及特征（二）第二层次称为基本假定它是指那些对会计系统运行仍具有全局性的影响，但其估计和假定的成份较大。属于基本假定的内容主要有：持续经营、会计分期、权责发生制、一致性等；但持续经

3、营和会计分期两个基本假定带有普遍性，并直接依存于主体假设，因此，多数会计学者将它们也视为基本假设列入第一层次。第一节会计假设的意义及特征（三）第三层次称作假定或称“技术性假设”这一层次的假设只对个别经济业务和个别会计程序与方法产生直接影响，其形成主要根据会计系统内环境的不确定性所作的合理判断，是人们所作出的一个假定和估计。如固定资产折旧方法和折旧年限的确定、存货发出计价方法的假定、坏账准备计提比率假定等。第二节会计假设的内容一、会计假设的萌芽欧洲在中世纪以前，会计假设还不存在其赖以产生的社会经济环境，因为在中世纪以前的贸易

4、活动基本上都是业主自己经营的。中世纪意大利商业城市兴起，业主独资经营方式逐渐地被代理经营和合伙经营方式所替代。合伙经营方式的出现，导致了最原始的“会计主体”概念的萌芽。17世纪，欧洲海外贸易已经发展成连续不断的过程，所以需要拥有永久性资本，导致企业持续经营观念的产生。随着股份公司的出现，受托责任的考核、股利的发放，都要求及时地、准确地确定利润，从而逐渐地形成了会计分期和定期报告。第二节会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展1922年，美国著名会计学家佩顿在其《会计理论》一书中最早提出：“会计的整个结构是建立在一系列一般

5、假设的基础上”。他认为，保证会计实务顺利进行的基本假设有7项：⑴经营主体假设；⑵继续经营假设；⑶资产负债表恒等式；⑷财务状况与资产负债表；⑸成本与账面价值；⑹应计成本；⑺收益和期后影响。第二节会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展到了1940年，佩顿和利特尔顿在其合著的《公司会计准则导论》中再次认定假设是“会计的基本观点或基本命题”，这本书阐述了5条“会计观念”：会计主体，活动的连续性，可计量的价格，成本归属，力量和成就。随着人们对会计认识的加深和经济环境的变化、发展，逐渐普遍认可了4项假设：⑴会计主体（会计实体或会计

6、个体）；⑵持续经营；⑶会计分期；⑷货币计量（包含单位币值不变）。第二节会计假设的内容二、会计假设内容的变化和发展（一）会计主体假设会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计主体的概念，是对特定主体及所有者之间以及该主体与其他主体之间的关系加以界定和划分的。它侧重于确认和揭示经济活动的范围。因此，这一概念并不完全等同于企业法人概念。一般来说，企业法人都是会计主体，但会计主体不一定是会计法人。第二节会计假设的内容（二）持续经营假设持续经营假设又称“继续持续经营假设”。它是指会计主体在可以预见的未来不会宣告破产清算，也不

7、会收缩经营规模，能够无限期地正常地持续经营下去。如果有事实证明或经法院宣告一个企业已无法履行其义务，正常的经营活动难以为继，企业请求破产保护，那么，持续经营假设将不再成立，建立在其上的各种准则将不再适用。这时，就要以清算假设替代持续经营假设，进而采用有关破产会计准则。第二节会计假设的内容（三）会计分期假设会计分期假设是指将会计主体持续经营的产供销过程人为地分割为若干期间，以便结算账目，分期确定损益、计算现金流量，编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况、经营成果和现金流量的会计信息。会计分期假设是持续经营假设的一个有机延伸

8、，两者互为补充，它们使会计既能及时的反映企业持续经营活动的各期间的财务状况、经营成果和现金流量，又能一贯地处理和揭示企业川流不息的经营活动，了解、分析和判断企业发展的趋向。第二节会计假设的内容（四）货币计量假设货币计量假设是指会计以货币为计量单位，记录、处理和揭示企业经营的财务状况和经营情况。我国《企业