内部控制、盈余管理与财务舞弊——基于文化创意产业上市公司的经验证据

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1、西南民族大学学报(人文补科版)2017,11(38),124-131内部控制、盈余管理与财务舞弊一一基于文化创意产业上市公司的经验证据韩飞田昆儒山东政法学院商学院天津财经大学山东政法学院山东省证据鉴识重点实验室司法会计研究所天津财经大学商学院导出/参考文献关注分享收藏打印摘要：借助我国2009-2016年文化创意类上市公司作为研究样木，运用迪I■専内部控制指数，并结合应计盈余管理和真实盈余管理，分析了内部控制质量对文化创意类上市公司财务舞弊的影响。研究发现，通过与非文化创意类上市公司进行分组对比，文化创意类上市公

2、司发生财务舞弊的概率更低，运用真实盈余管理更少，同时具有更高的内部控制质量和更多的应计盈余管理。文化创意类上市公司高质量的内部控制能够显著抑制财务舞弊，应计盈余管理和真实盈余管理则显著正向影响了财务舞弊。在内部控制质量负向影响财务舞弊的过程中，真实盈余管理发挥了部分屮介效应;经过进一步的Sobel检验，应计盈余管理也发挥了显著屮介效应。关键词：文化创意;财务舞弊;内部控制;盈余管理;作者简介：韩飞，山东政法学院商学院讲师，天津财经人学博士研究生，山东省证据鉴识重点实验室、司法会计研究所成员，博士生；作者简介：田昆

3、儒，天津财经大学商学院教授，博士生导师，博士。山东济南250014收稿日期：2017-05-20基金：国家社会科学规划项目“制度环境下终级控股股东对文化企业并购绩效影响研究”（15BGL105）Received：2017-05-20引言党的十八届三中全会强调，要推进文化创新，建设社会主义文化强国。在经济新常态背景下，与某些传统行业相比，文化创意产业逆势而上，在推动我国产业结构升级、供给侧结构调整和促进经济增长方面发挥了巨大作用。十八届三中全会以来国家岀台了诸如《电影产业促进法》、《公共文化服务保障法》等多部法律法

4、规，并发布了针对文博产业、网络直播产业等多项指导意见，2016年底国务院更是将数字创意产业列为国家五大战略性新兴产业之一。然而，与国家对文化创意产业的重视程度不断提升形成对比的是，对文化创意产业的内部控制和公司治理建设却鲜有提及，内部控制体系的构建和内部控制制度的完善与否，直接影响了文化创意产业的风险防控能力，最终将可能导致公司绩效受损和岀现财务舞弊。我国于2008年和2010年相继发布《企业内部控制基本规范》和《企业内部控制配套指引》，包括上市公司在内的大中型企业都被要求建立内部控制制度，执行内部控制规范。作为

5、我国的新兴产业，文化创意产业是否有效贯彻执行了内部控制基本规范，是否能够抑制盈余管理活动和财务舞弊的发生，成为需要研究和解决的问题。企业常用的盈余管理活动包括了应计盈余管理和真实盈余管理，前者是公司管理层主动选择会计准则和会计政策，借以达到扭曲和掩盖真实业绩的行为（Dechow和Skinner,2000）电;后者则是通过真实交易活动和调整活动时间，操控销售、生产和费用等活动达到盈余管理目标，比应计盈余管理更加隐蔽。两者最终都降低了财务报告的可靠性，背离了企业价值最大化的目标，可能引发财务舞弊等诸多问题。已有文献述

6、没有结合文化创意产业的具体情况，分析其内部控制、盈余管理和财务舞弊之间的关系，尤其是盈余管理在内部控制与财务舞弊之间所起的间接作用更是鲜有论述。论文结合文化创意类上市公司样本，并区分财务舞弊和非财务舞弊，同吋以非文化创意类上市公司作为对照组，系统研究内部控制、盈余管理和财务舞弊Z间的关系，尝试在以下方面做出贡献：（1）丰富文化创意产业的发展路径，从内部控制制度的角度完善和推动文化创意产业的健康、有序运行；（2）拓宽内部控制的研究范围，并从中介效应的角度深化对内部控制、盈余管理的认识；（3）在新吋代背景下，通过文化

7、创意产业和非文化创意产业的分组对比，提升对文化创意产业在内部控制、公司治理等特征的认识，更好地把握文化创意产业的规律。一、文献综述国内外学者对文化创意产业的研究主要是围绕其概念与范畴、特定时代背景下的发展特征、结合某些要素进行实证研究三大方面展开。从文化创意产业的概念与范畴而言，Bourdieu(1985)[2](P.280-291)将文化资木和经济资木、社会资木并列为资本的三种形式，口文化资本可以转化为推动经济增长的经济资本Jlowkins(2002)[3](P.207-225)指岀发展创意产业己成为世界发展主

8、流和国家发展战略;刘奕(2012)⑷对文化创意产业进行了内涵界定，并对其进行了效应分析;辜胜阻等(2010)£51分析了文化创意产业的战略意义，并从人才、知识产权保护、融资、创新、扶持和集群发展六方面提出促进文化创意产业发展；厉无畏(2013)回从城市发展角度分析了文化创意产业的创新驱动和转型发展意义。从结合时代背景而言，金元浦(2016)口1结合“互联网+”和创客空间时