税收筹划 王振东 刘淼 税务筹划讲义（第三章 消费税）

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1、第三章消费税的税收筹划知识目标：了解消费税法的基本内容，把握消费税税收筹划的基本思路；掌握消费税纳税人税收筹划的方法；掌握消费税计税依据税收筹划的方法；掌握消费税税率税收筹划的方法；掌握消费税出口退（免）税税收筹划的方法；掌握应税消费品加工方式与消费税已纳税额扣除的税收筹划方法。技能目标：能够把握消费税税额计算、会计处理和纳税申报的基本技能；能够熟练运用消费税税收筹划的基本技能。3.1消费税纳税人的税收筹划3.1.1消费税纳税人身份与非消费税纳税人身份的选择如果企业想从源头上节税，不妨在投资决策的时候就避开应当缴

2、纳消费税的消费品，而选择其他符合国家产业政策、在流转税及所得税等方面有优惠措施的产品进行投资，如高档摄像机、高档组合音响、移动电话等。在市场前景看好的情况下，企业选择这类项目投资，也可以达到减轻消费税税收负担的目的。【案例3-1】某公司准备投产粮食白酒或者果汁饮料，两种投资方案的基本情况如下：方案一：投产粮食白酒，总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%；方案二：投产果汁饮料，总投资额1000万元，年销售额200万元，增值税税负约6%。从节税的角度出发，该公司应当选择哪套方案？（假设该公司为增值

3、税一般纳税人，以上销售额不含增值税销售额，不考虑白酒的从量消费税）【解析】（1）如果选择方案一，根据现行消费税政策，粮食白酒的消费税为销售额的20％。在该方案下，该公司的纳税情况如下：①年销售额＝200（万元）②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元）③应纳消费税额＝200×20%＝40（万元）④应纳增值税、消费税、城建税及教育附加费总额＝（34＋40）×（1＋7%＋3%）＝81.4（万元）（2）如果选择方案二，根据现行消费税政策，果汁饮料不需要缴纳消费税。在该方案下，该公司的纳税情况如下：①年销售额＝200（

4、万元）②应纳增值税额＝200×17%＝34（万元）③应纳增值税、城建税及教育附加费总额＝34×（1＋7%＋3%）＝37.4（万元）④比方案一节税额＝81.4－37.4＝44（万元）因此，该公司应当选择方案二。方案二由于生产不需要缴纳消费税的产品从而达到了节税的效果。3.1.2通过企业合并或兼并方式递延纳税（一）合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料继续加工环节，从而递延部分消费税税款。如果两个合并企业之间存在着原材料供应的关系，则在合并前，这笔原材料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价格缴纳消费

5、税款。而在合并后，企业之间的原材料供应关系转变为企业内部的原材料继续加工关系，因此这一环节不用缴纳消费税，而是递延到销售环节再征收。（二）如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，则可直接减轻企业的消费税税负。这是因为前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收，如果后面环节税率较低，则合并前企业间的销售额，在合并后适用了较低的税率而减轻税负。【案例3-2】某地区有两家大型酒厂甲和乙，它们都是独立核算的法人企业。甲企业主要经营粮食类白酒，以当地生产的玉米为原料进行酿造，粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元/斤。

6、乙企业以甲企业生产的粮食酒为原料，生产系列药酒，假定药酒的销售额为2.5亿元，适用10%的税率。甲企业每年要向乙企业提供价值1.5亿元，计5000万公斤的粮食白酒。经营过程中，乙企业由于缺乏资金和技术，无法经营下去，准备破产。此时乙企业欠甲企业货款5OOO万元。经评估，乙企业的资产恰好为5000万元。请问甲乙企业合并能否减轻税收负担，可以少缴纳的税款是多少？【解析】（1）合并前甲、乙企业应纳消费税款：①甲企业应纳消费税＝15000×20%＋5000×2×0.5＝8000（万元）②乙企业应纳消费税＝25000×10

7、%＝2500（万元）③合计应纳税款＝8000＋2600＝10500（万元）（2）甲企业领导人经过研究，决定对乙企业进行并购，其决策的主要依据如下：①两家企业之间的行为属于产权交易行为，按税法规定，不用缴纳营业税。②并购可以递延部分税款。并购前，甲企业向乙企业提供的粮食酒，每年应缴纳消费税和增值税情况如下：每年应该缴纳消费税＝15000×20%＋5000×2×0.5＝8000（万元）增值税销项税额＝15000×17%＝2550(万元)而这笔税款可以递延到药酒销售环节缴纳，获得递延纳税好处。③乙企业生产的药酒市场前景

8、很好，企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产，这样做就能减少粮食白酒这一中间纳税环节，并且药酒的消费税率低于粮食白酒，企业应缴纳的消费税款将减少。假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万公斤。合并后应缴纳消费税款＝25000×10%＝2500（万元）合并后少缴纳消费税款＝10500－2500＝8000（万元）实际上，甲乙企业合并后少缴纳的消费税款，即为甲企业