税收筹划 王振东 刘淼 税收筹划讲义（第八章 企业运行过程中的税收筹划）

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1、第8章企业运行过程中的税收筹划知识目标：掌握企业经营活动税收筹划的方法；掌握企业筹资活动税收筹划的方法；掌握企业投资活动税收筹划的方法；掌握企业重组活动税收筹划的方法；掌握企业海外投资中税收筹划的方法。技能目标：能够把握本章企业运行过程中经营活动、筹资活动、投资活动、重组活动和海外投资活动税收筹划的基本技能。8.1企业经营活动的税收筹划8.1.1企业购销活动的税收筹划（一）购销活动税收筹划的原则第一，要考虑企业的总体税负，不仅要考虑购销过程中的流转税，如增值税、消费税等，同时也要考虑所得税等其他税种，不能因为对某一个税种的筹划引起其他税种的支出增加，应尽量寻找使企业总体税负最低的

2、方案。第二，企业不能只考虑当年的税负最低，而不考虑这种税负减少对其他年份的影响，企业必须着眼于整个筹划期间的税负最小化。第三，作为价值链上的一个环节，企业不仅要考虑自身的税负，同时还要考虑上下游企业的税负，只有这样，才能保持稳定的联系，保证经济活动得以顺畅进行。第四，企业在进行购销活动的税收筹划时，还必须考虑税收筹划可能会给企业经济活动带来的影响。因此，企业应从战略的角度进行购销活动的筹划，要具有整体观念，不能一味寻求税负最低的方案。（二）购销活动税收筹划的方法降低企业购销活动的总体税负，可以通过选择适用低税率或减少税基两种方式来实现，而在企业日常购销活动中，更多地采用减少税基的

3、方式进行税收筹划。减少收入总额和增加扣除项目金额（包括增值税进项税额）可以减少企业的税款支出，降低企业的税收负担。但这两种税收筹划的方法可能会给企业带来消极的影响，企业可以利用其他方法进行税收筹划。因为货币具有时间价值，所以不仅直接减少税款支出会给企业带来税收筹划的好处，税款的延迟缴纳同样会给企业带来税收筹划的利益。企业应合理地安排申报所得和确认扣除项目（进项税额）的时间，以便尽可能地少缴纳晚缴纳应纳税额。但是，由于选择所得实现的时间和确认扣除项目（进项税额）的时间往往会有冲突，所以在进行税收筹划时还必须比较确认所得和扣除项目（进项税额）时间的相互抵消效果。1.收入总额的税收筹划

4、销售收入的实现时间与销售方式相关，同时也与结算方式和结算工具密切相关。在销售活动中，企业可以通过销售方式的选择、结算方式的选择以及结算工具的选择来进行筹划。企业也可以利用转移定价的方式，通过关联方交易来转移收入。这种税收筹划的方法尤其适用于企业集团。较为常见的做法有：一是通过提高零部件和产成品的销售价格，将税负向后转移给商品的购买者；二是通过压低零部件和产成品的进价，将税负向前转移给商品的提供者。但是，采用转移定价方式进行税收筹划必须有一定的技巧，需要在商品价格波动的合理范围内进行，并且有充足的理由。因为现行税法明确规定，关联企业间的交易应按独立企业间的交易进行，否则税务机关将进

5、行调整。企业还可以通过汇率选择进行税收筹划。企业日常外币业务所发生的汇兑损益原则上都是直接计入当期损益，其所得税筹划的关键是通过选取适当的记账汇率，使得核算出的净汇兑损失最大化或净汇兑收益最小化，从而尽量使企业当期的应纳税所得额最小，减少企业的税收负担。营业收入、非营业收入、投资收益筹划的具体内容参见企业所得税筹划一章。2.税前扣除项目的税收筹划企业可以从两个方面对进项税额和税前扣除项目进行税收筹划，即增加扣除项目的金额和提前扣除项目的确认时间。在会计核算方面，企业在遵循会计准则和会计制度的前提下，可以通过对会计方法的选择来增加税前扣除项目金额或提前其确认时间。进项税额和税前扣除

6、项目税收筹划的具体内容参见增值税筹划和所得税筹划的相关内容。【案例8-1】不论企业采用哪一种方法进行税收筹划，都必须考虑两个因素，即税率变动和税法的限制性规定。税率变动是指企业实际适用的税率的变化，可能是由于国家调整税收政策导致企业适用的税率发生变化，也可能是由于国家的税收优惠政策含有时间限制，导致企业实际适用的税率在不同的时间会有所不同。税法的限制性规定是指税法中对税前扣除项目的具体规定。企业在进行税收筹划时必须首先遵循税法的规定，在此前提下选择能够降低企业税负或推迟税款缴纳时间的方法，否则税务机关有权调整。8.1.2企业汇总纳税的税收筹划（一）汇总纳税范围的税收筹划（二）就地

7、预缴的税收筹划（三）外国企业在中国境内设立的营业机构汇总纳税的税收筹划8.1.3企业分配活动的税收筹划（一）员工及经营者工资分配的税收筹划【案例8-2】（二）财务成果分配中所得税的税收筹划（三）股利分配的税收筹划8.2企业筹资活动的税收筹划8.2.1融资决策与税收筹划融资在企业的生产经营过程中占据着非常重要的地位，融资是企业一系列生产经营活动的前提条件，融资决策的优劣直接影响到企业生产经营的业绩。融资对企业经营收益的影响主要是借助于因资本结构变动产生的杠杆作用进行的。企业在融资过