税收筹划 王振东 刘淼 税务筹划讲义（第二章 增值税）

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1、第二章增值税的税收筹划知识目标：了解增值税法的基本内容，把握增值税税收筹划的基本思路；掌握增值税纳税人税收筹划的方法；掌握增值税计税依据税收筹划的方法；掌握增值税税收优惠税收筹划的方法；掌握增值税出口退（免）税税收筹划的方法。技能目标：能够把握增值税税额计算、会计处理和纳税申报的基本技能；能够熟练运用增值税税收筹划的基本技能。2.1增值税纳税人与税率的税收筹划主要把握：一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹划增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择与适用税率的筹划2.1.1一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹

2、划说明：一般而言，小规模纳税人的税负重于一般纳税人，但实际上并非完全如此。从进项税额看，一般纳税人进项税额可以抵扣，小规模纳税人的进项税额只能计入成本，这是一般纳税人的优势；从销售看，由于增值税是价外税，销货方在销售时，除了向买方收取货款外，还要收取一笔增值税款，其税额要高于向小规模纳税人收取的税额。虽然收取的销项税额可以开出专用发票由购货方抵扣，但对于不需专用发票或不能抵扣进项税额的购货方而言，就宁愿从小规模纳税人购货，在商品零售环节尤其如此。所以，有时小规模纳税人比一般纳税人的销售情况会好些；从税负上看，由于增值税是间接税

3、，税法预期税负会转嫁给最终消费者。当增值税可以完全转嫁出去的情况下，纳税人是可以不考虑其增值税税负的；如果不能完全转嫁或只能转嫁一部分时，纳税人是要承担增值税税负的。企业为了减轻增值税税负，可以事先从不同的角度计算两类纳税人的税负平衡点，通过税负平衡点，就可以合理合法地选择税负较轻的增值税纳税人身份。（一）无差异平衡点增值率判别法（二）无差异平衡点抵扣率判别法（三）增值税纳税人身份选择的税收筹划（一）无差异平衡点增值率判别法增值率法即利用增值率筹划法来确定选择一般纳税人还是小规模纳税人。增值率法的内容与原理举例（见课本【案例2

4、-1】）1．一般纳税人增值税的计算增值率＝〔销售额－购进额〕÷销售额×100％一般纳税人应纳增值税额＝当期销项税额一当期进项税额＝销售额×税率一购进额×税率＝销售额×税率一销售额×（1一增值率）×税率＝销售额×税率×增值率2．小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率3．当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：销售额×税率×增值率＝销售额×征收率，即：增值率＝征收率／税率即可求得两类纳税人税负平衡点的增值率，如图所示。相同的道理，可求得含税平衡点增值率。一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税平衡点增值率含税平

5、衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的增值率说明：当实际增值率等于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同；当实际增值率小于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人；当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人。所以，在增值率较低的情况下，一般纳税人比小规模纳税人较有优势，主要原因是前者可以抵扣进项税额，而后者不能，但随着增值率的上升，一般纳税人的优势就越来越小，小规模纳税人更具有降低税负的优势。除了

6、按增值率计算两类纳税人的税负平衡点外，还可用抵扣率、成本利润率等方法计算两类纳税人的税负平衡点。需要注意的是，税法规定“对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票”。因此，纳税人只要其备了一般纳税人条件就必须办理一般纳税人认定手续。另外，企业产品的性质及客户的要求也对纳税人的身份选择起决定性作用。比如一般纳税人的客户要求企业必须开其17%的增值税专用发票，拒收小规模纳税人申请税务机关代开的3%的专用发票。尽管纳税人在选择一般纳税人

7、或小规模纳税人身份时会受到上述条件限制，但仍可以采取合并分立等方式进行税收筹划。（二）无差异平衡点抵扣率判别法利用可抵扣购进物资占销售额的比率来确定选择一般纳税人还是小规模纳税人。抵扣率＝（购进额）÷（销售额）×100％＝进项税额÷销项税额×100％＝1－增值率抵扣率法的内容与原理1.一般纳税人增值税的计算一般纳税人应纳增值税额＝销售额×税率－购进额×税率＝销售额×税率－销售额×抵扣率×税率＝销售额×（1－抵扣率)×税率2.小规模纳税人增值税的计算小规模纳税人应纳增值税额＝销售额×征收率3.当两类纳税人应纳增值税额相等时，则：

8、销售额×（1－抵扣率)×税率＝销售额×征收率，即：抵扣率＝1－征收率／税率即可求得两类纳税人税负平衡点的抵扣率，如图。相同的道理，可求得含税平衡点抵扣率。一般纳税人和小规模纳税人税负平衡点的抵扣率一般纳税人税率小规模纳税人征收率不含税抵扣率平衡点含税抵扣率平衡点身份选择17％