税收筹划 王振东 刘淼 税务筹划讲义（第七章 关税及其他税种）

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1、第7章其他税种的税收筹划知识目标：掌握关税税收筹划的方法；掌握资源税税收筹划的方法；掌握土地增值税税收筹划的方法；掌握城镇土地使用税税收筹划的方法；掌握房产税税收筹划的方法；掌握印花税税收筹划的方法；掌握车船税税收筹划的方法；掌握契税税收筹划的方法。技能目标：能够把握本章各个税种税额计算、会计处理和纳税申报的基本技能；能够熟练运用本章各个税种税收筹划的基本技能。7.1关税税收筹划7.1.1关税税率的税收筹划由于我国普遍对进口货物征收关税，很少对出口货物征收关税，关税税率的主要形式为从价关税，因此关税

2、税率的税收筹划的重点是进口关税税率和从价税率的筹划。（一）零部件与成品进口关税税率的筹划筹划思路：虽然进口关税税率是不可变的，但是通过分析不难发现，原材料、零部件的关税税率与成品的关税税率相比，原材料和零部件的关税税率最低，半成品的税率次之，产成品的税率最高。因此企业可以考虑进口原材料和零部件进行加工生产，从而降低关税税负。案例（参见课本）（二）利用原产地规定进行关税筹划筹划思路：利用原产地规定进行税收筹划时，要把握以下3个原则：①选择与中国签订了关税互惠协定的国家或地区作为实质性加工所在地；②综合

3、考虑装配国到中国口岸的运输条件、装配国的产品进口关税和出口关税等因素；③考虑装配国的政治经济形势、外汇管制情况和出口配额控制情况等。案例（参见课本）（三）充分利用普惠制进行筹划筹划思路：普惠制是发达国家给予发展中国家出口产品的一种普遍的、非歧视的、非互惠性的减免关税的优惠制度，是在最惠国税率基础上进一步减税或全部免税的优惠待遇。欧盟普惠制方案将49个国家列入了最不发达国家名单，对从这些最不发达国家进口的产品全部免税。在我国出口产品中有相当大部分产品属于初级产品和劳动密集型产品，如果国内企业把一些工业

4、生产转向劳动力成本较低廉的最不发达国家，投资建厂，把原料或初级产品在最不发达国家生产加工后再出口至欧盟，即可享受全免进口关税的优惠待遇，达到扩大产品出口创汇和享受税收优惠的目的。（四）运用保税制度进行关税筹划筹划思路：保税制度的运行是一个包含众多环节的过程。假设进口货物最终将复运出境，那么基本环节就是进口和出口。在这两个环节中，公司都必须向海关报关，在该公司填写的报关表中有单耗计量单位一栏，所谓单耗计量单位，即生产一个单位成品耗费几个单位原料，通常有以下几种形式：一种是度量衡单位／自然单位，如吨／块

5、、米／套等；一种是自然单位／自然单位，如件／套、匹／件等；还有一种是度量衡单位／度量衡单位，如吨／立方米等。度量衡单位容易测量，而自然单位要具体测量则很困难，所以我们可以利用自然单位进行税收筹划。案例（参见课本）7.1.2关税计税依据（完税价格）的税收筹划凡是适用从价计征的物品，完税价格就是它的税基。在同一税率下，完税价格如果高税负则重，如果低税负则轻，所以征纳双方对完税价格都极为关注。政府还以海关价格作为对外贸易统计的价格依据，海关作价制度的主要内容是确立完税价格准则及价格基础。（一）进口货物完税

6、价格的筹划我国对进口货物完税价格的确定主要有两种情况：一是海关审查可确定的完税价格；二是成交价格经海关审查未能确定的。1.海关审查确定完税价格的筹划筹划思路：筹划时可选择同类产品中成交价格比较低的、运输、杂项费用相对小的货物进口，才能降低完税价格。案例（参见课本）2.海关估定完税价格的筹划筹划思路：税收筹划的关键在于充分运用海关估定完税价格的有关规定。按照规定，对于目前市场上还没有或很少出现的高新技术产品、特种资源和新产品，因为没有确定的市场价格，而且其预期市场价格高于目前类似市场产品的价格，纳税人

7、可适当调低完税价格。案例（参见课本）（二）出口货物完税价格的筹划出口货物的离岸价格，应以该项货物运离国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格。如果该项货物从内地起运，则从内地口岸至国境口岸所支付的国内段运输费用应予扣除。另外出口货物的成交价格如为货价加运费价格，或为国外口岸的到岸价格时，则应先扣除运费并再扣除保险费后，再按规定公式计算完税价格。另外，如果在成交价格外，还支付了国外的与此项业务有关的佣金，则应该在纳税申报表上单独列明。这样，该项佣金就可予以扣除。但如未单独列明，则不予以扣除。7.1

8、.3关税税收优惠政策的税收筹划关税减免是国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊调节手段，世界上许多国家特别是有一些经济特区对关税的课征一般都实施着优惠程度大小不同的待遇。因此企业应当充分理解和掌握减免政策，创造相关且合法的条件，使企业的进出口业务能够享受关税的减免优惠，从而降低关税税负。7.1.4出口货物应对特别关税政策（以反倾销税为例）的税收筹划国内企业在进行对外贸易时，必须全面地了解贸易伙伴国的关税政策，并做好各种准备，提防出口产品受到倾销指控；若遇到