税收筹划梁第8章其他税种筹划

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1、第八章主要内容8.1土地增值税的筹划土地增值税的纳税人是转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权取得增值性收入的单位和个人。转让房地产的增值额，是纳税人转让房地产的收入减除税法规定的扣除项目金额后的余额。思考：扣除项目有哪些？（1）取得土地使用权所支付的金额（适用新建房转让和存量房转让），包括地价款和取得使用权时按国家规定缴纳的费用。（2）房地产开发成本（适用新建房转让），包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费等开发间接费用。（3）房地产开发费用（

2、适用新建房转让）是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。（4）与转让房地产有关的税金（适用新建房转让和存量房地产转让），包括营业税、城建税、印花税。教育费附加视同税金扣除。（5）财政部规定的其他扣除项目（适用新建房转让）。从事房地产开发的纳税人可以加计扣除上述（1）、（2）两项金额之和的20%。思考：扣除项目有哪些？8.1土地增值税的筹划8.1土地增值税的筹划纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：土地增值税实行四级超额累进税率级数增值额与扣除项目金额的比率（％）税率

3、（％）速算扣除系数（％）1不超过５０％的部分3002５０％～１００％的部分4053１００％～２００％的部分50154超过２００％的部分60358.1土地增值税的筹划土地增值税的税收优惠有哪些？提示：纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。还有？8.1土地增值税的筹划土地增值税的筹划空间8.1土地增值税的筹划【案例】南京市某房地产开发商于2008年10月取得北京近郊的一块土地。根据北京市土地规划，这块土地必须用于开发经济适用房，并于2010年底建成；除营业税税

4、金及附加以外，可扣除项目总金额为4000万元（包括加计扣除的20％），拟于2011年3月完成对外销售，整个楼盘预计对外销售总价款为5400万元。试计算这家房地产开发商应缴纳的土地增值税、营业税及企业所得税（其他小税种忽略不计）。8.1土地增值税的筹划【案例】应纳营业税及附加＝5400×5.5％＝297（万元）增值额＝5400－4000－297＝1103（万元）增值率＝（5400－4000－297）/4297×100％＝25.67%＞20％应纳土地增值税额＝1103×30％＝330.9（万元）应纳

5、企业所得税额＝（5400－297－4000－330.9）×25％＝193.03（万元）税后获利＝（5400－297－4000－330.9－193.03）＝579.07（万元）8.1土地增值税的筹划【案例】在采纳筹划专家的建议后，该房地产开发商改变了销售价格策略，在销售价格上做出较小的调整，将整个楼盘对外销售价格总额调整为5100万元，其他情况与前面相同。此时，该开发商的纳税情况如下：应纳营业税及附加＝5100×5.5％＝280.5（万元）增值额＝5100－4000－280.5＝819.5（万元）

6、增值率＝（5100－4000－280.5）/4280.5×100%＝19.14％＜20%因此，免于征收土地增值税。应纳企业所得税额＝（5100－280.5－4000）×25％＝204.88（万元）税后获利＝5100－280.5－4000－204.88＝614.62（万元）8.1土地增值税的筹划主要内容8.2资源税的筹划资源税征税范围包括矿产品资源（原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色矿原矿、有色金属矿原矿）和盐资源。资源税的征税范围资源税的计税依据实行从价定率的以销售额作为计税依据。销售额

7、是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。实行从量定额征收的以销售数量为计税依据。8.2资源税的筹划资源税的应纳税额实行从价定率征收的应纳税额=销售额*适用税率实行从量定额征收的应纳税额=课税数量*单位税额代扣代缴应纳税额=收购未税矿产品的数量*适用的单位税额8.2资源税的筹划资源税的税收优惠（１）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。（２）自２０１０年６月１日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、天然气的，不缴纳资源税；自用于其

8、他方面的，视同销售，依照本规定计算缴纳资源税。有下列情形之一的，免征或者减征资源税：①油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。②稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征４０％。③三次采油资源税减征３０％。（３）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。8.2资源税的筹划资源税的筹划空间8.2资源税的筹划主要内容8.3房产税的筹划房产税以房产为征税对象。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区