其他税收的税收筹划

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1、精品课程立体化教材系列厦门大学财政系税收筹划童锦治主编熊巍宋春平副主编第六章其他税种的税收筹划本章提要本章围绕土地增值税、资源税、印花税、房产税及车船使用税五个税种的税收筹划，阐述了与各税种筹划有关的政策依据，从不同生产经营行为的细节入手，介绍了各税种的基本筹划方法，并对各种方法进行简要评述。精品课程立体化教材系列2本章结构本章结构第五节车船税的税收筹划第二节资源税的税收筹划第三节印花税的税收筹划本章重点难点重点：各税种筹划的政策依据和筹划思路难点：各税种筹划的政策依据和筹划思路第四节房产税的税收

2、筹划第一节土地增值税的税收筹划精品课程立体化教材系列3精品课程立体化教材系列本节逻辑结构图第一节土地增值税的税收筹划土地增值税的税收筹划利用利息支出扣除进行筹划不同增值率的房产是否合并的筹划有关房产销售中代收费用的筹划利用税收优惠政策进行筹划4精品课程立体化教材系列一、土地增值税筹划的政策要点土地增值税是指对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税的筹划主要围绕以下几个方面进行：（一）合理、合法增加可扣除项目，降低增值额；（二）不同增值率房产是否

3、合并的筹划；（三）有关房产消费中代收费用的筹划；（四）利用相关的税收优惠政策。5精品课程立体化教材系列二、利用利息支出扣除进行筹划（一）政策依据与筹划思路1.政策依据根据税法规定，与房地产开发有关的利息支出分两种情况确定扣除：凡能按转让房地产项目分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不得超过按商业银行同期贷款利率计算的金额；其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本金额的5%以内计算扣除。即：房地产开发费用＝允许扣除的利息＋（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）

4、×扣除比例（5%以内）；凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，利息支出要并入房地产开发费用一并计算扣除。即：房地产开发费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本）×扣除比例（10%以内）6精品课程立体化教材系列二、利用利息支出扣除进行筹划2.筹划思路依据税法规定计算利息支出节税点，通过实际可扣除利息与利息支出节税点的比较，选择最佳方案。如果允许扣除的利息大于利息支出节税点，则企业应正确分摊利息支出并提供金融机构证明；如果允许扣除的利息小于利息支出节税点，则企业可以不

5、按照转让房地产开发项目计算分摊利息支出，或不提供金融机构证明以增加扣除项目金额。7精品课程立体化教材系列二、利用利息支出扣除进行筹划（二）具体案例1.具体案例星星房地产开发公司开发一批商业用房，支付的地价款为600万元，开发成本为1000万元，假设按房地产开发项目分摊利息且能提供金融机构证明的应扣除利息为100万元，请问如何通过利息扣除为该公司进行土地增值税的筹划呢？如果应扣除的利息支出为70万元时，又如何筹划呢？假设当地政府规定的两类扣除比例分别为5%和10%。8二、利用利息支出扣除进行筹划（二

6、）具体案例2.筹划思路该公司的利息扣除节税点为：（取得土地使用权所支付的金额＋房地产开发成本）×（10%－5%）＝（600＋1000）×5%＝80（万元）当允许扣除的利息支出为100万元时，由于100万>80万，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证明，这样利息支出就可以按100万元扣除，否则只能按80万元扣除。当允许扣除的利息支出为70万元时，由于70万<80万，所以应选择第二种计扣方式，即不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样可以多扣除10万元利

7、息支出，减少计税依据10万元。精品课程立体化教材系列9精品课程立体化教材系列二、利用利息支出扣除进行筹划（三）分析评价税法中允许扣除的利息支出应严格按《企业会计准则－借款费用》规定的核算利息支出，不按规定核算，一律不得扣除。只要纳税人能合理、合法的增加可扣除项目金额，就可以降低增值额，并有可能降低所适用的税率，从税基和税率两方面减轻税负，增加企业净收益。在利用利息指出扣除进行筹划过程中，需要注意的问题是：10精品课程立体化教材系列三、不同增值率的房产是否合并的筹划（一）政策依据与筹划思路土地增值税

8、适用四档超率累进税率，其中最低税率为30%，最高税率为60%。纳税人需要具体测算分开核算与合并核算的相应税额，再选择低税负的核算方法，达到节税的目的。11精品课程立体化教材系列三、不同增值率的房产是否合并的筹划（二）具体案例1.具体案例某房地产开发公司同时开发A、B两幢商业用房，且处于同一片土地上，销售A房产取得收入300万元，允许扣除的金额为200万元；销售B房产共取得收入400万元，允许扣除的项目金额为100万元。对这两处房产，公司是分开核算还是合并核算，能带来节税的好处呢？1