税收筹划 王振东 刘淼 税务筹划讲义（第一章）

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1、税收筹划任课教师：某某某教材共分三篇税收筹划概论（第1章）各税种的税收筹划（第2-7章）企业运行过程中的税收筹划（第8章）人民邮电出版社王振东、刘淼主编《税收筹划》第一章税收筹划概述知识目标：税收筹划的概念、特点与意义；税收筹划的风险与成本；税收筹划的动因与目标；税收筹划的基本原则；税收筹划的基本步骤。技能目标：能够把握税收筹划的基本方法；能够熟练运用税收筹划的基本技术。1.1税收筹划的含义、特征与意义1.1.1税收筹划的含义与特征问题一：税收筹划的基本含义问题二：税收筹划的特点1.1.2避税与节税1.1.3税收筹划的意义问题一：税收筹划的基本含义国外专家；国内专家荷兰国际财政

2、文献局（IBFD）《国际税收辞典》税收筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威《个人投资和税收筹划》税收筹划是“纳税人通过对财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益”。美国的W.B.梅格斯博士《会计学》“人们合理而又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收。他们使用的方法可称之为税收筹划……少缴税和递延缴纳税收是税收筹划的目标所在。”“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排，以达到尽量少缴所得税，这个过程就是税收筹划。”国内学者盖地：税收筹划是纳税人

3、依据所涉及的现行税法(不限一地一国)，遵循税收国际惯例，在遵守税法、尊重税法的前提下，运用纳税人的权利，根据税法中的“允许”、“不允许”以及“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行的旨在减轻税负、有利财务目标实现的谋划与对策。税收筹划是一门涉及法学、管理学、经济学三个领域的学科以及涉及税法学、财务管理学、会计学等多门学科知识的新兴的现代边缘学科。……税收筹划是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤。“税收筹划是指纳税人在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、

4、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人和自然人）的经营活动或投资行为等涉税事项作出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。把握：课本定义问题二：税收筹划的特点参见课本，共六条：1.合法性2.筹划性3.目的性4.普遍性5.多变性6.专业性思考：避税、节税与偷税、漏税（一）节税（TaxSaving）节税是指在税法规定的范围内尽可能地减轻税负以实现财务目标的合理行为。节税的行为是符合法律精神的，也是顺应法律意图的。它具有以下几个特征：1．合法性2．符合政府政策导向性3．合理性（二）避税（TaxAvoidance）避税是指在不违反税法规定的前提下，利用税法的漏洞、特例和缺

5、陷，规避或减轻其纳税义务的行为。它具有以下几个特征：1.不违法性2.不顺应法律意图性3.受制约性（三）避税与节税避税与节税都会使纳税人的税负减轻，国家的财政收入减少，但是两者的性质不一样，对它们的处理也不一样。避税和节税的区别在于：从形式上看，节税是合法合理利用税法，避税是错误或滥用税法；从实质上看，节税是顺应立法精神的，而避税是违背立法精神的。税收筹划包括避税与节税。在实践中，节税与避税两者往往联系紧密，难以分清。特别需要指出的是，两者都不违反税法。因此，纳税人完全可以采取节税和避税的手段来减轻税收负担。税收筹划与偷、逃、抗、欠、骗税的根本区别是：税收筹划以不违法为前提，而偷

6、、逃、抗、欠、骗税均属违法行为，要承担行政责任和（或）刑事责任。节税、避税与偷逃税的区别，如表所示：纳税人行为与立法意图的关系与法律的关系政府的态度偷税、逃税违背立法意图违反法律规定制裁处罚避税违背立法意图法律对此没有规定反对，发现后完善税法节税顺应立法意图符合法律规定鼓励表1-1节税、避税与偷税的区别问题三：税收筹划的意义（一）税收筹划有助于抑制偷税漏税的行为（二）税收筹划不仅不会减少国家税收总量，甚至可能增加国家税收总量（三）税收筹划有助于强化企业法律意识（四）税收筹划有助于促进税收法制建设（五）税收筹划有助于优化产业结构与投资方向（六）税收筹划有助于提高企业的经营管理水平

7、和会计管理水平你怎样认识这样的说法：“野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，智慧者进行税收筹划。”1.2税收筹划的风险与成本主要掌握两个问题：税收筹划的风险；税收筹划的成本。问题一：税收筹划的风险与防范（一）税收筹划的风险1.政策信息风险。包括两个方面：政策选择风险和政策变化风险。2.成本效益风险。通常有表现两种表现形式：（1）筹划成本可能大于筹划收益；（2）单税种筹划与综合税负筹划的矛盾。3.财务决策风险思考：其他的风险？见课本税收筹划的风险:1．投资扭曲风险2．经营损益风险3．税款负担风险