高级财务会计1所得税会计

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1、高级财务会计张爱芹第一章所得税会计本章内容第一节所得税会计概述第二节所得税的会计确认与计量第一节所得税会计概述一、所得税的会计属性所得税究竟属于费用还是利润分配，取决于看问题的角度或研究问题的目的，更进一步说，取决于所运用的权益理论。依据业主权理论，从企业所有者的角度来看，所得税是企业的一项费用，它和工资费用、利息费用没有本质区别，因为企业所有者关注的是最终的所得。依据企业理论，从整个社会的角度来看，所得税是企业的一项利润分配，它是国家以社会管理者的身份参与企业利润分配的所得。目前我国和世界上很多国家都遵循业主权理论，将所得税作为企业的一项费用。应纳所得税税额＝应

2、纳税所得额×适用税率企业实现利润后，应按税法的规定计算交纳企业所得税。一、应纳税所得额应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目所得税的应纳税所得额为按税法规定计算的应税利润。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目准予扣除项目主要包括：与取得收入有关的成本、费用及损失等二、会计利润与应纳税所得额之间的差异会计利润是指企业按照会计制度要求计算出来的所得税前利润总额，其目的是向报表使用者提供企业一定时期经营成果的会计信息。收入-费用=应纳税所得额是指

3、企业按照所得税法规定的项目计算确定的收益(纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目后的余额)，其目的是为企业进行纳税申报和计算交纳所得税提供依据。收入总额－准予扣除项目的金额=差异±=由于会计利润和应纳税所得额的确定依据与目的不同，因此，两者之间往往存在一定的差异所得税会计的处理方法高级财务会计第2章所得税会计所得税费用利润分配应付税款法（当期计列法、流尽法）纳税影响会计法（跨期所得税分摊）部分分摊全面分摊递延法债务法折现法非折现法图中用白色框表示的是在中国不被接受或未实行的处理选择。（一）应付税款法应付税款法，是指企业不确认时间差异对所得税的影响金额，按照当

4、期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。在这种方法下，一定期间的所得税费用等于本期应交所得税。即存在下列计算等式：本期所得税费用=本期应交所得税=本期应纳税所得额×适用税率（二）纳税影响会计法纳税影响会计法，是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，按照当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金额，递延和分配到以后各期。递延法债务法1.递延法。是纳税影响会计法的一种。递延法下，在税率变动或开征新税时，不需要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整。但是，在转回时间性差异的所得税影响

5、金额时，应当按照原所得税率计算转回。2.利润表债务法。即我们现在通常所称的“债务法”，我国原《企业会计制度》所规定的“债务法”也指的是这一种方法，是纳税影响会计法的一种。在采用债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当按照现行所得税率计算转回。采用利润表债务法，一定时期的所得税费用包括：(1)本期应交所得税；(2)本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产；(3)由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。（三）资

6、产负债表债务法资产负债表债务法是以资产负债表及其附注为依据，结合相关账簿资料，研究如何处理按照企业会计准则确定的各项资产、负债的账面价值与按照税法确定的各项资产、负债的计税基础之间的差异的会计理论和方法。采用资产负债表债务法，在不发生在权益中确认的交易或事项产生的纳税影响的情况下，简单讲，一定时期的所得税费用与本期应交所得税之间存在如下计算等式：本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债－期初递延所得税负债)－(期末递延所得税资产－期初递延所得税资产)17暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础符合资产、负债的界定资产的账面价值小于其计税基

7、础的，表明该项资产于未来期间产生的经济利益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，应确认为递延所得税资产一项资产的账面价值大于其计税基础的，两者之间的差额会增加企业于未来期间应纳税所得额，对企业形成经济利益流出的义务，应确认为递延所得税负债9/18/2021河北经贸大学会计学院18暂时性差异对所得税的影响采用资产负债表债务法的理论基础符合权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认符合配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比资产

8、负债表债务