第六讲公共税收制度

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1、第六讲公共税收制度主讲：浙江大学公共管理学院戴文标第一节公共税收制度建立的基本原则第二节公共税收制度的经济效应第三节公共税收制度的内容一、税收和税收的形式特征1、什么是税收从有国家政权开始就有了税收1776年亚当·斯密：他认为：公共资本和土地，即君主或国家所特有的二项大收入源泉，既不宜用以支付也不够支付一个大的文明国家的必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取决于这种或那种税收英国经济学家道尔顿：税收是向公共团体所征的强制捐款日本经济学家小川乡太郎：税收是国家为支付一般经费的需要，依据其财政权力而向一

2、般人民强制征收的财物或货币英国的《新大英百科全书》：在现代经济中，税收是国家公共收入最重要的来源。税收是强制的固定的征收；它通常被认为是对政府公共收入的捐献，用以满足政府开支的需要而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。美国的《现代经济学词典》：税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民或公司征收日本的《现代经济学词典》：税收是国家或地方公共团体为筹集满足社会共同需要的资金，而按照法律的规定，以货币的形式对私人的一种强制性课征税收税

3、收是国家(或政府)为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地对社会产品进行的一种分配，它是国家取得财政收入的一种重要形式。(1)税收分配的依据是政治权力(2)税收是为了满足政府经费开支的需要而征收的(3)税收属于分配范畴(4)税收分配的主体是国家或政府(5)税收是强制、无偿地征收的，同时税收的征收又是有固定限度的2、税收的形式特征无偿性：税收的无偿性是指国家征税以后，税款即归国家所有，不再直接归还给原纳税人，也不直接向纳税人支付任何报酬或代价。税收的无偿性特征是针对具体的纳税人而言的强制

4、性税收的强制性，是指税收是国家凭借政治权力并运用法律、法规手段强制征收的。税权的强制性包含两层含义：税收分配关系有强制性税收的征收具有强制性固定性税收的固定性是指国家在征税前，就预先规定了征税对象、纳税人和征税标准等征纳行为规范，征纳双方都必须共同遵守，不能随意变动。税收的固定性包括两层含义税法具有相对稳定性二是税收征收数量具有有限性税收三个形式的关系一个密切相联、不可分割的统一整体：国家的需要和国家机器非生产性之间的矛盾，决定了税收的无偿性；税收的无偿性必须以税收的强制性作保障；税收的无偿性和强制性又决定

5、了税收的固定性。税收的“三性”是不同社会制度下的税收所共有的，它是税收形式区别于其他财政收入形式的基本标志。二、税收制度的效率原则税收本身效率原则概念：指国家在充分取得税收收入的基础上使税务费用最小化标准：税收成本占税收收入的比重最小税收费用包括：(1)纳税费用(2)管理费用(3)政策费用提高税收本身效率的途径简化税制，使其易于理解和掌握，尽量给纳税人以方便，减少税收的征管环节尽可能将纳税人负担或费用转化为税务部门的管理费用，从而达到降低税收成本的目标精简税务人员数量，既防止人浮于事，又防止对纳税人人为设置

6、各种障碍运用先进科学的方法进行税收管理，防止税务人员营私舞弊税收的经济效率原则概念：指税收对资源配置和经济机制运行产生影响，而使税收的利益损耗最小化和利益的最大化。标准：税制是否有利于经济的有效运行，是否为中性税收，税收外部效应状况如何。税收的利益损耗可以分为资源配置和经济机制运行两个方面的利益损耗，而无论发生何种利益损耗，都说明经济处于无效率或低效率状态，会对社会带来消极影响负所得税(negativeincometax)的鼓励原则弗里德曼(Friedman.M)在60年代提出来基本内容：确定一个收入标准，

7、在此标准以上的收入征税，在此标准以下的收入给予补贴(即负税率)，但补贴并不是固定标准，而是根据收入而定。三、税收制度的公平原则含义：指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的税负均衡分类：横向公平：指税制以同等的方式对待条件相同的人，即经济能力或纳税能力相同的人缴税数额应当相同。纵向公平：指经济能力或纳税能力不同的人应缴纳数额不同的税收，即税制应当区别对待经济地位和经济能力不同的人。问题：a、从原则上判定谁应支付较高的税收b、确定应税方法和应税基础，即税基问题c、如果某些纳税

8、人应支付较高的税收究竟要高出多少，即税率问题衡量税收公平的标准(1)能力原则：指以纳税人的纳税能力来确定征税及其额度。①主观说：纳税能力的测定应以纳税人所感受的牺牲程度为标准边际牺牲相等：指征税后使纳税人牺牲的效用与其收入成相同比例最小牺牲：指征税后全体纳税人牺牲的总效用最小②客观说：纳税能力的测定应以纳税人所拥有的财富为标准纳税人的支出情况作为测定纳税能力的标准优点：不需计算净财富的增加，可以减轻征管的困难按消