公共经济学税收制度.ppt

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1、税收制度【基础知识】税收：国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，强制地、无偿地取得财政收入的一种方式。一、税收制度构成1、税种构成三要素（1）征税对象课税的目的物。它决定征税的范围；也是一种税区别于另一种税的主要标志。（2）纳税人直接负有纳税义务的单位与个人。法人纳税人和自然人纳税人。负税人：实际承受税款的单位与个人。（3）税率税额/征税对象数额。比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。累进税率：把税基划分成若干等级，分别规

2、定相应的税率，税率随着税基的扩增而递增。累进税率分为：全额累进税率与超额累进税率。全额累进税率与超额累进税率级次征税对象数额税率速算扣除数11000元以下5%21000-3000元10%33000-5000元15%45000元以上20%注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额2、主体税种的形成主体税种：税制结构中占主导地位的税种。流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。销售收入、营业收入。如增值税、消费税、营业税、关税等。所得税：以各种所得为课税对象征收的税。所得（Income）：经

3、济所得，净所得，合法所得。如个人所得税、企业所得税。财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税、契税、印花税等。3、税制质量评判标准VitoTanzi的标准1.集中性指标：如果相对少量的税种和税率能筹措到大部分税收收入，就是优良的税制。2.分散性指标：尽量减少收入少的小税种，尤其是贡献率不到1%的税种。3.侵蚀性指标：一国实际税基水平尽可能接近于它的潜在税基水平。4.征收时滞指标：税款实际缴纳时间落后于应该缴纳的时间。两者差距越小越好。5.从量性指标：从量征收比较简单，但是从量税越多，受

4、通胀影响越大，税制缺乏弹性。6.客观性指标：要求有健全的核算体系和明确的会计标准。7.执行性指标：重罚有政治和社会的成本。最佳办法还是健全税务管理，并辅之于合理的处罚。8.征收成本指标：降低征收成本。由此可以分析税制改革的背景：预期目标没有实现；特别条款过多，有歧视倾向；税基被严重侵蚀；税收结构与经济结构不相适应；重复征税严重；税制繁杂，纳税人无法接受。二、税收原则1、税收的公平原则（1）受益原则根据居民从公共产品中获得的收益分摊税收。（2）能力原则根据收入、消费或财产的多少。根据牺牲的程度。牺牲：纳税

5、人税前获得的效用与税后获得的效用之差。有绝对牺牲均等、比例牺牲均等、边际牺牲均等。绝对牺牲均等：每个人的总效用中因征税而造成的损失应该相等。CBDE=C′B′D′E′。比例牺牲均等：每个人的税后的效用损失与其税前的总效用成同一比例。PBDK/OBDM＝P′B′D′K′/O′B′D′M′。边际牺牲均等：每个人因税收而造成的最后一个单位货币收入的效用应当相等。FG=F′G′。2、税收的效率原则（1）税收经济效率也即要保持税收中性。税收中性：政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担

6、。（2）税务行政效率税收征纳过程中所发生的各类费用，包括：征税成本纳税成本三、税收制度优化理论1、商品税制优化理论设法消除或减少税收的超额负担。A想雇保姆，愿意支付的工资430元/月。B以前卖报，月收入400元。A付420元雇B，节省了10元；B多赚20元。现税务局要求B纳税50元。结果A不愿支付，B得不到工作，政府没有税。税收会扭曲人的行为，导致了无谓损失，没有任何人从中受益。经济学家证明，一种税收引起的无谓损失与税率的平方成正比。比如，税率由原来的20%变成40%，所引起的无谓损失就是原来的4倍。（

7、1）普遍征税但征低税（2）对需求价格弹性小的商品征高税，对需求价格弹性大的商品征低税。这就是Ramsey定理，又称弹性反比法则。这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。2、所得税制优化理论JamesA·Mirrlees提出了倒U字型理论。随着收入的增加，边际税率由接近于零逐渐提高，当收入达到一定水平时再逐渐降低，在收入极高阶段降为零。低收入段低税率，增进穷人的福利；中等收入段高税率，带来更多的税收收入；高收入段零税率，刺激投资，促进经济效率的提高。【问题讨论】一、商品税收制度的设计是否应

8、遵循“中性原则”？1.税收中性：政府课税不要妨碍市场主体对经济行为的选择。2.有人说，为充分发挥市场机制的作用，税收应当保持中性；也有人说，税收应当对经济产生调节功能。3.税收对于人们的行为具有收入效应和替代效应，决不会完全中性。4.发展中国家市场发育不成熟，政府难免利用税收影响经济；发达国家也有矫正性的商品税，如烟税，环境税等。二、纳税能力的大小应当怎样判断？1.以收入为依据（1）是以单个人的收入还是以家庭收入为标准？（2）是以毛收入还是