公共经济学（第二版）第十章税收制度

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1、第十帝税收制度一、重要概念1.税制类型(typeoftaxsystem)一国征收一种税述是多种税的税制。在一个税收管辖权范围内，只征收一种税的税制称为单一税制，同时征收两种以上税种的税制称为复合税制。2.税制结构(structureoftaxsystem)一国各税种的总体安排。税制结构是在具体的税制类型条件下产生的。税制类型一-般有两种，一是单一税制，二是复合税制。只有在复合税制下，才有税制结构问题。在税制结构中，不同税种的相对重要性差界很大，形成了不同的税制模式。税制模式是指在一国的税制结构中以哪类税作为主体税种，决

2、定着税制系统的总体功能。3.申扌艮?去(self-assessment)纳税人白行估定所得额和应纳税额，由税务机关调查核实后，由纳税人…次或分次交纳。这种方法能够综合个人的各项所得，采用累进税率，发挥所得税的优势。但实行这种方法时有逃税现彖发生，调查核实难以做到。二、垂要问题1•在历史上有哪些单一税制主张？(1)单一•土地税论。单一土地税制最初是在18世纪由古典政治经济学奠基人之一、法国重农学派创始人魁奈明确提出并在19世纪中叶由美国经济学家亨利•乔治所侶导的一种单一税制主张，但两者的主张冇些出入。前者主张的单一土地税

3、制实质上是土地纯收益税论，后者主张的单一土地税实质上是一种土地价值税。(2)单-诩费税论。这-主张早在17世纪利益说刚刚萌芽时，英国思想家崔布斯就以此为理论依据，主张单一消费税制。他认为，消费税可以反映人民得自国家的利益。19世纪中叶，德国经济学家普费菲等则从税收的社会原则出发，主张税收应以个人支出为课征标准，认为只冇消费税能遍及全体人民，人人消费则人人纳税，符合税收的普遍原则。(3)单一财产税论。最早是由法国经济学家计拉丹提出的单一资木税制而出现。他们所指的资本基本上是指不牛收益的财产，认为课征单一财产税，既可以刺激

4、资本用于牛产,乂可以促使资本的产生。(1)单一所得税论。早在16世纪后期法国学者波丹曾主张过单一所得税制，但也承认在必要时町以关税等为辅。到了18世纪，德国税官斯伯利才明确提出单一所得税制，并在19世纪中叶后盛行于德国。德国社会民主党在1869年就曾以单一所得税制为纲领。2.如何按社会再生产过程屮的资金运动划分税制结构？（1）从社会再生产过程小的资金运动（包括资金流量与流向）出发，可用简易的资金流程图阐明税种的设置（见图10.1）o通过选择不同的课税点，形成不同的税种。家庭家庭储蓄工资(13)企业储蓄（16）（15）保

5、留利润y一一•一资本市场要素市场（11）（⑵工资丫利润消费'（2）和（5）投资(10•（严折旧消费品市场资本品市场(6)使用->—(8)毛收入（7）图10.1私人部门收支流程图与税种设置总额（2）就家庭或个人作为纳税人而言，选择在点（1）课税，这是对家庭的各种收入总额征税，属于个人综合所得税；如果选择在点（13）、（14）课税，就形成了分类所得税，即由个人缴纳的工资所得税、股息所得税和利息所得税；如呆课税点选择在点（2）,就是对个人的消费支出征税,形成个人支出税。（3）就公司或企业作为纳税人而言，选择在点（4）征税，是

6、对零售收入的征税，形成零伟税；如果选择在点（7）征税，是对企业的毛收入总额征税，属于营业税；选择在点（10）课税，是对扣除折旧后的营业收入征税，若再扣除购入的原材料费用，就是收入型增值税;如果选择的课税点是（11）,就是雇主缴纳的工资税或社会保险税；选择在点（12）征税，是对企业的利润征税，形成公司所得税；如果选择在点（15）征税，则是保昭利润税。（4）其他各点，如点（3）、（5）、（6）、（8）、（9）、（16）一般不选做征税点，因为它们分别对家庭储蓄、投资支出、资本品、企业总支出、折旧、企业储蓄征税，而这些不适合也

7、不应该作为课税对象。2.简述所得税的类型。（1）分类所得税。分类所得税也可称个别所得税，它是对纳税人的各种应纳税所得，分为若十类别，不同类别（或來源）的所得适用不同的税率，分别课征所得税。分类所得税一般采用比例税率，并以课源法征收。这种税制的优点是征收简便、税源易控，可有效地防止逃税行为，但其缺点是不能按纳税能力原则课征。此税制首创于英国，但冃前实行纯粹分类所得税的国家己不多见。（2）综合所得税。综合所得税是对纳税人个人的各种应税所得（如工薪收入、利息、股息、财产所得等）综合征收，故亦称为一般所得税。这种税制多采用累进

8、税率，并以申报法征收。其优点是能够最能课税，公平税负。但这种税制需要纳税人纳税意识强、服从程度高,征收机关征管手段先进、工作效率高。综合所得税最先出现于徳国，现为世界各国普遍采用。（3）分类综合所得税。即把分类所得税与综合所得税综合起来，采用并行征收制。先按分类所得税课征，然后再对个人全年总所得超过规定数额以上的部分进行综合加总，