第6章 公共税收制度

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1、税收是政府收入的主要来源，是公共支出得以进行的主要基础。公共税收对经济的影响；我国现行的税收体系等问题，通过学习清楚好的税收政策是可以起到"双赢"的作用，即既增加政府收入，又促进经济发展。本章学习是这样两大部分主要内容，一部分是税收原理，涉及到一些税收的基本概念、税收形式、税收制定的原则等另一部分是税收的作用，亦即税率的变化对经济的影响等问题。学习就是要将这两部分内容搞清楚。学习方法是结合学习要求，把握重点，搞清楚一些基本概念，在此基础上深入学好相关理论。本章是介绍与公共税收相关的问题。主要包括税收的特征；税收制度的对生产、分配、资源配

2、置的影响，我国现行的主要税种等问题。在本章中较为重要的问题是：如何在税收的征收过程中处理好公平与效率的问题关系。征税可以增加政府收入与为公共支出税累资本，但征税过程不能一味地只考虑政府收入的增加，造成竭泽而渔的结果。34一、税收和税收的形式特征1、什么是税收税收是一个历史范畴。人类社会经历了从奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会的重大历史变迁。在这个漫长的历史过程中，古今中外的许多学者一直在探究国家为什么要向居民征税、居民为何要向政府纳税这个看似简单实为复杂的问题，直到资本主义生产方式建立后，人们才得以从理论上系统地研究税收问

3、题，并逐步形成了一些比较科学的认识。1776年亚当·斯密最早回答了什么是税收。他认为："公共资本和土地，即君主制国家所特有的二项大收入来源，既不宜用以支付也不够支付一个大的文明国家的必要费用，那么，这必要费用的大部分，就必须取决于这种或那种税收，换言之，人民须拿出自己的一部分收入，给君主或国家，作为一种公共收入"。可见，斯密是从国家支出需要与收入来源要行性的角度来认识税收的。英国经济学家道尔顿认为，税收是公共团体所课的强制捐款，不论是否对纳税人予以报偿，都无关紧要。但税收一部分是因违法所征收的罚金。日本经济学家小川乡太郎认为，税收是国家

4、为支付一般经费的需要，依据其财政权力而向一般人民强制征收的财物或货币。对于什么是税收的问题，除了学者们众说不一外，世界上一些有重要影响的辞书也有不尽相同的阐释。英国的《新大英百科全书》给税收下的定义是"在现代经济中，税收是国家公共收入最重要的来源。税收是强制的固定的征收；它通常被认为是对政府公共收入的捐献，用以满足政府开支的需要而并不表明是为了某一特定的目的。税收是无偿的，它不是通过交换来取得。这一点与政府的其他收入大不相同，如出售公共财产或发行公债等等。税收总是为了全体纳税人的福利而征收，每一纳税人在不受任何利益支配的情况下承担了纳税

5、义务。"美国的《现代经济学词典》给税收下的定义是："税收的作用在于为了应付政府开支的需要而筹集稳定的财政资金。税收具有强制性，它可以直接向居民或公司征收"。《美国经济学词典》则认为："税收是居民个人、公共机构和团体向政府强制转让的货币（偶尔也采用实物或劳务的形式）。它的征收对象是财产、收入或资本收益，也可以来自附加价格或大宗的畅销货。"日本的《现代经济学词典》给税收下的定义是：34"税收是国家或地方公共团体为筹集满足社会共同需要的资金，而按照法律的规定，以货币的形式对私人的一种强制性课征。因此，税收与其他公共收入形式相比，具有以下几个特

6、征：第一，税收是依据课税权进行的，它具有强制的、权力课征的性质；第二，税收是一种不存在直接返还性的特殊课征；第三，税收以取得公共收入为主要目的，调节经济为次要目的；第四，税收的负担应与国民的承受能力相适应；第五，税收一般以货币形式课征。"从上述有关税收的定义中，我们可以得到这样的基本认识：税收是国家（或政府）为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制、无偿地对社会产品进行一种分配，它是国家取得财政收入的一种重要形式。税收的这一定义包括以下几个要点：（1）税收属于分配范畴税收作为国家取得财政收入的一种形式，在社会生产过程中属于

7、分配范畴。一般地说，分配是把社会在一定时期内新创造出来的产品或价值分成不同的份额，并决定各个份额归谁占有的一个重要环节，税收就是这人环节上诸种分配形式中的一种特殊分配形式。从直观的现象看，税收就是国家向社会成员征钱征物，或者是社会成员向国家交钱交物。前者通常称为征税，后者通常称为纳税。征税过程实际上就是把一部分社会产品从社会成员手中强制、无偿地转变为国家所有的分配过程。通过国家征税引起社会产品在社会成员与国家之间以及不同社会成员相互之间的转移以及占有比例的变化，改变了社会产品原有的分配结构，形成了一种新的社会产品占有、支配和使用关系。因

8、此，税收属于分配范畴。（2）税收分配的主体是国家或政府税收是以国家或政府为主体对一部分社会产品所进行的集中性分配，征税权力只属于国家或政府，包括中央政府和地方政府。除此之外，其他任何组织或机构均无征税收。（