第9章 第01节 税收制度构成

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1、《公共经济（财政）学：原理与模型》第9章税制优化理论税收，是公共支出最基本的补偿方式；而课税行为，又会对经济产生影响。那么，什么样的税收制度才符合社会的总体目标呢?公共经济学认为，评判税收制度的基本标准有两个：一是公平，二是效率。所以，构建一种使不公平程度和扭曲程度都达到最低限度的税制体系，也就成为各国税制改革的目标。本章先介绍税制构成的一般理论，再阐述公平和效率原则，最后讨论税制优化问题。22第9．1节税收制度构成9．1．1课税根据理论税收(Taxation)，是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法律的规定，对私人部门强

2、制课征所获得的收入。在许多国家，税收收入占公共收入之比达90％以上。为什么税收成为最基本的公共收入形式?因为与其他公共收入形式相比较，税收具有强制性。政府凭借政治权力征收，具体体现在税法上，不论纳税人愿意不愿意，只要符合税法标准，就应依法纳税，否则会受到法律的惩处。22税收的强制性是与公共产品的特征相吻合的。如前所述，公共产品具有消费的非竞争性和非排他性，这两个基本特点决定公共产品必须公共提供。但是，公共提供同样要消耗经济资源，即要付出成本，这种成本不可能通过消费者自愿捐款的方式得到补偿，因而必须找到一种能有效解决“免费搭车

3、”现象的成本补偿机制。要解决这个问题，税收是惟一可行的办法。可见，税收天生就具有强制性。17世纪时期英国著名的哲学家托马斯·霍布斯(T.Hobbes)就税收本质问题提出了自己的见解，认为税收是人们消费公共产品而付出的代价，这就是著名的“利益交换说”(Benefit-ExchangeTheory)。稍晚的英国政治学家约翰·洛克(J.Lock)进一步发展了霍布斯的“利益交换说”。“利益交换说”是以社会契约论为政治理论基础的。社会契约论(SocialContractTheory)是古希腊哲学家提出的一种国家学说，17~18世纪在欧

4、洲为自然法学派所广泛传播。社会契约论宣称国家是社会契约的产物，并认为人生的目的在于追求自身最大的快乐和幸福，但在国家成立之前，“人对人如狼一般”22，在这种情况下人生的目的难以实现。人们意识到必须通过缔结契约组成国家。每个人都把一部分的天赋人权让位于主权者即国家，国家拥有绝对的权威，但同时必须承担保卫人们生命财产安全的责任。正是受社会契约论的影响，霍布斯认为：“人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价。”“间接税和直接税就是为不受外敌人侵，人们以自己的劳动向拿起武器监视敌人的人们提供的报酬。”霍布斯：《利维坦

5、》(中译本)，商务印书馆，1936年版。（请注意！）“利益交换说”把税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关系，这是把商品交换法则引入公共经济活动的结果。由于在实践中，税收都是依照税法规定的程序和标准来征收的，因而“利益交换说”实际上是通过权利与义务之间的对等关系表现出来的。如图9．1所示。22政府部门社会公众负有依法纳税的义务享有依法征税的权利负有提供公共产品的义务享有消费公共产品的权利图9．1权利与义务的对等关系“利益交换说”对于欧美各国的税收制度和税收实践产生了重大影响，直至今天，对于公民纳税意识的强化、税款使用效率的

6、提高等仍具有现实意义。但从方法论上看，是从征纳关系的角度提出来的。课税根据—标准的经济学解释：20世纪30年代以来，人们逐渐从经济运行的角度提出新颖的课税根据学说，认为：国家征税除了为公共产品的供给筹措经费之外，还发挥了调节经济的功能，如矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构等。总之，更侧重于从弥补市场缺陷的角度来阐明税收存在的客观性和必要性。229．1．2税种构成要素每个税种的构建都离不开三方面的内容，即：对什么征税、由谁缴纳、征收多少。对这三个问题的回答就构成税种的三个基本要素：征税对象、纳税人和税率。(

7、1)征税对象征税对象(ObjectofTaxation)又称课税客体，是税法规定的课税目的物。征税对象规定着征税的范围，也是区分税种的主要标志。征税对象可能是商品(劳务)、所得、财产，也可能是支出(投资或消费)、凭证、资源。与征税对象相关的一个概念是税基。税基(Tax22Base)，是据以计算应纳税额的基数，它表明在具体征税过程中政府按什么计算税额。由于计税时有各种扣除，故税基通常只表现为征税对象数额的一部分。与征税对象相关的另一个概念是税源。税源(SourceofTaxation)，是税收的最终来源，有的税种，其征税对象与

8、税源是一致的，如所得税的征税对象与税源都是所得；有的税种，其征税对象与税源是不一致的，如财产税的征税对象是财产，而税源是各种收入。(2)纳税人纳税人(TaxPayer)，即纳税义务人，又称课税主体，是税法规定的直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。前者指在民事上享