税收制度构成要素

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1、第二节税收制度的构成要素一、纳税人：1、[纳税义务人]：2、[负税人]：3、二者关系：在同一税种中，纳税人和负税人可以是一致的，也可以是不一致的。看税负能否转嫁出去。二、课税对象：（一）课税对象：1、[课税对象]：2、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。税种的不同主要因为课税对象的不同。（二）税源：1、[税源]：2、与课税对象的关系：（1）二者有时是一致的，有时是不一致的。（2）税源不等于课税对象。课税对象是据以征税的依据，税源则表明纳税人的负担能力。培育和保护税源意义重大。（三）计税依据：1、[计税依据]：又称税基2、与课税对象的区别：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是

2、在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。回顾三、税目：（一）[税目]：（二）规定方法：列举法，概括法（如其他酒）。并不是每一种税都要划分税目。（三）作用：1、进一步明确征税范围。未列入的不征税。2、解决课税对象的归类问题，并根据归类确定税率。（一）税率：1、[税率]：2、种类：比例税率、累进税率、定额税率四、税率：（二）比例税率：1、[比例税率]：2、形式：（1）单一比例税率：（2）差别比例税率：a、[产品差别比例税率]：b、[行业差别比例税率]：c、[地区差别比例税率]：（3）[幅度比例税率]：P5（三）累进税率1、[累进税率]：2、种类：（1）全额累进税率例：

3、甲和乙月应纳税所得额2000元和2001元，按全额累进税率征税，甲应纳税额为：2000x10%=200元，乙应纳税额为：2001x15%=300.15元（2）[超额累进税率]：上例：按超额累进税率征税，甲应纳税额为：500x5%+1500x10%=175元乙应纳税额为：500x5%+1500x10%+1x15%=175.15元练习：甲：应纳税所得额6000元，请分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。全额：6000x20%=1200元超额：500x5%+1500x10%+3000x15%+1000x20%=825元3、二者的区别：按照全额累进税率计算的税叫全额累进税，按照超额

4、累进税率计算的税叫超额累进税。（1）全额累进税累进程度高，税负重；超额累进税累进程度低，税负轻。例：某个体户全年应纳税所得额为15000元。全：15000*20%=3000元超：5000*5%+5000*10%+5000*20%=1750元（2）在课税对象的临界点附近，全额累进税存在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。例：甲个体户全年应纳税所得额为10000元，乙为10001元。全：甲：10000*10%=1000元，乙：10001*20%=2000.20元超：甲:5000*5%+5000*10%=750元，乙：5000*5%+5000*10%

5、+1*20%=750.20元。（3）全额累进税计算简便，超额累进税计算复杂，但可用速算扣除数来弥补。根据经验，二者之差为定值（速算扣除数），即全额累进税-超额累进税=速算扣除数移项得：超额累进税=全额累进税-速算扣除数=应税所得额*适用税率-速算扣除数上例，甲应纳税额=10000*10%-250=750元，乙应纳税额=10001*20%-1250=2000.20-1250=750.20元。作业：计算：速算扣除数，填入表格，并采用超额累进税率计算当应纳税所得额为8万元时的应纳税额。级次应纳税所得额税率速算扣除数12万元以下20%22万-5万元30%35万元以上40%全率累进税率和超率累

6、进税率全倍累进税率和超倍累进税率级次计税依据（利润率）税率15%以内3%25%-10%5%310%-20%10%420%-30%15%级次计税依据（利润倍数））税率13倍以下5%23倍-5倍15%35倍以上25%（四）定额税率1、[定额税率]：课税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、体积等自然单位,如平方米，头数等；也可以是专门规定的复合单位，如：万立方米。税额的多少只同课税对象的数量有关，同价格无关。2、形式：（1）[地区差别定额税率]：（2）[分类分级定额税率]：即首先按某种标志把课税对象分为几类，每一类再按一定标志分为若干项，然后对每一项分别规定不同的征税数额。如：车船使用税

7、以及关税中的船舶吨税。（3）[幅度定额税率]：即在一个税种中只规定一个统一的定额税率。如消费税中的啤酒、黄酒、汽油、柴油等税目。税　目（按船舶净吨位划分）税　率（元/净吨）备　注普通税率（按执照期限划分）优惠税率（按执照期限划分）1年90日30日1年90日30日不超过2000净吨12.64.22.19.03.01.5拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50%计征税款超过2000净吨，但不超过10000净吨24.08.04.017.45.82.9