第二章 税收制度的构成要素与分类

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1、第二章税收制度的构成要素与分类第二章税收制度的构成要素与分类【知识要点】通过本章的学习，要了解税收制度的理论含义和现实含义，掌握税收制度构成要素及内涵，明晰相关要素之间的关联。通过税收分类，掌握我国现行税制结构、税种数量，正确认识目前我国现行的复合税制度特征，正确研判中国现行税制的演化趋势。第一节税收制度一、税收制度的含义及分类税收制度简称税制，是国家各项税收法规和征收管理制度的总称，是国家向纳税人征税的法律制度依据和纳税人向国家纳税的法定准则。税收制度的核心是税法。制定税收制度，一方面是为了制约纳税人，即规定纳税人必须履行纳

2、税义务；另一方面是为了制约征税机关，即规定征税必须贯彻国家的经济政策和税收政策。税收制度有广义和狭义之分。广义的税收制度是指国家以法律形式规定的税种设置及各项税收征收管理制度。它一般包括税法通则，各税种的基本法律、法规、条例、实施细则、具体规定和征收管理办法等。其中，税法通则是一个国家征税的最基本的法律，主要规定一个国家征税的总政策、税制原则、税种设置等内容。各税种的基本法规是国家向纳税人征税的基本法律依据，主要规定对什么征税、由谁缴纳、缴纳多少等内容。实施细则是在各税基本法规基础上制定的执行性、补充性、解释性规定。各税种的具

3、体规定是根据基本法规和实施细则制定的对某一事物或某一行为征税的详细规定。狭义的税收制度是指国家设置某一具体税种的课征制度，它由纳税人、征税对象、税率、纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理等基本要素所组成。二、税收制度的构成要素税收制度的构成要素主要包括纳税人、征税对象、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠和违章处理等。23第二章税收制度的构成要素与分类(一)纳税人纳税人即纳税义务人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。它是税收制度构成的最基本的要素之一，主要解决向谁征税或者由谁纳税的问题。各种税收都

4、有各自的纳税人。纳税人可以分为自然人纳税人和法人纳税人。1．自然人纳税人按照法律规定，自然人是指具有民事权利能力、依法享有民事权利和承担义务的公民，包括本国公民和居住在本国的外国公民。在税收上，自然人还可以进一步分为自然人个人和自然人企业。自然人个人，是指每一个个人，是一般意义上的自然人。自然人个人作为纳税人，必须具备本国公民以及在所在国居住或从事经济活动的外国公民的条件。自然人企业，是指不具备法人资格的企业，如个体工商业户、合伙企业(合伙企业虽属企业，但不具备法人资格，是以个人名义直接行使企业权利，并由个人承担义务，企业不独

5、立纳税，而是由财产所有者作为自然人纳税)等。2．法人纳税人法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。我国规定，法人应具备四个条件：一是依法成立；二是有必要的财产或者经费；三是有自己的名称、组织机构和场所；四是能够独立承担民事责任。凡是具有纳税义务的法人，就构成了法人纳税人。除了纳税人以外，某些情况下还有扣缴义务人。所谓扣缴义务人，就是税法规定的直接负有扣缴纳税人税款义务的单位和个人。一般来说，都是由国家征收机关和纳税人直接发生税收征纳关系，但在某些特殊情况下，为控制税源、防止偷税和方便征管

6、，需由与纳税人发生经济关系的单位和个人为国家代扣代缴税款。扣缴义务人也是由税收法规明确规定的，并负有和纳税人同等的法律责任。与纳税人既有联系又有区别的另一个范畴是负税人。负税人是实际承担税收负担的人。纳税人是法律上的纳税主体，而负税人是经济上的负税主体，纳税人不一定就是负税人，两者可以合二为一，也可能分离，这取决于税负是否转嫁。一般认为，当存在税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是分离的，而在没有税负转嫁的情况下，纳税人和负税人是同一主体。(二)征税对象征税对象是指税法规定的征税的目的物，也称课税客体，它解决对什么征税的问题，体现

7、着不同税种的基本界23第二章税收制度的构成要素与分类限。征税对象是税收制度中的核心要素，它既决定一个税种的纳税义务人，也制约着一个税种的税率规定。征税对象也是一个税种区别于另一税种的主要标志，同时又是确定税种名称的主要依据。例如，以所得额为征税对象的称所得税，以车船为征税对象的称车船税等。国家为了筹措财政资金和调节经济，可以根据客观经济状况选择多种多样的征税对象。目前，世界上各个国家征税的对象主要是商品(劳务)、所得和财产三大类。与征税对象密切相关的还有税目、计税依据、税源、税本等。税目是指征税对象的具体项目，它反映一个税种的

8、具体征税范围，体现着征税的广度。有些税种征税对象简单、明确，不需要规定税目就可以表示其范围。一般来说，一个税种的征税对象往往不是单一的，为了贯彻国家的政策，充分发挥税收的经济杠杆作用，需要把征税对象划分为若干具体项目，并做出征免界限的规定和设计高低不同的税率。所以，设置税目不