税收制度的构成要素与分类.ppt

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1、税收制度概述8/27/20211教学要求重点掌握1.税收制度的构成要素2.税收制度的分类一般掌握1.税收制度的概念和法律级次2.税制与税法的关系3.税收法律关系8/27/20212教学内容一、税收制度的构成要素二、税收制度的分类8/27/20213一、税收制度的构成要素1.纳税人2.课税对象3.税率4.附加、加成和减免5.纳税环节6.纳税期限7.纳税地点8.违法处理8/27/202141.纳税人（1）含义（2）相关概念8/27/20215（1）含义纳税人是“纳税义务人”的简称，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人

2、有自然人和法人之分，它一般是由税种的性质决定的。8/27/20216（2）相关概念负税人是最终负担税款的单位和个人。负税人与纳税人有时候一致，有时候不一致，这里有个税负转嫁的问题。代扣代缴义务人和代收代缴义务人虽然也上缴税款，但不是纳税人，它只是代替税务机关向纳税人征税，并按时按量上缴税务机关或国库，从中获得一定的报酬（即代扣手续费）。代扣代缴义务人和代收代缴义务人与纳税人共同构成纳税主体。8/27/202178/27/202182.课税对象（1）含义（2）相关概念8/27/20219（1）含义课税对象，亦称课税客体或征税对象，是税法规定的课税

3、目的物，是国家据以征税的依据，是纳税的客体。课税对象是划分不同税种，区别一种税与另一种税的主要标志。不同税种的名称和性质是由不同的课税对象所决定的。8/27/202110（2）相关概念税源是指税收收入的经济来源。税源与课税对象有时是一致的（如所得税），有时也不一致（如财产税）。税目也称“课税品目”，是指某一种税的具体征收项目，是课税对象在性质上的具体化。设计方法有单一列举（正向列举、反向列举）和概括列举两种。计税依据也称“计税标准”，是指课税对象的计量单位和征收标准，是课税对象在数量上的具体化。计税依据可分为价值量和实物量两种。8/27/202

4、1113.税率（1）含义（2）种类8/27/202112（1）含义税率是对课税对象规定的征收比率或征收额度，是计算应纳税额的尺度，反映了征税的深度。税率的高低直接关系到国家财政收入的多少和纳税人的负担能力，是税收制度的核心要素和中心环节。8/27/202113（2）种类比例税率单一比例税率差别比例税率（产品、行业、地区、幅度）累进税率全额累进税率（已取消）超额累进税率全率累进税率（未实行）超率累进税率定额税率单一定额税率差别定额税率（分类、地区、幅度）8/27/202114定义法和速算法定义法应纳税额=Σ（每一级的所得额×适用税率）速算法应纳税

5、额=应税所得额×适用税率-速算扣除数其中，速算扣除数=按全额累进税率计算的应纳税额-按超额累进税率计算的应纳税额8/27/202115例1某纳税人全年应纳税所得额为40000元，试分别用定义法和速算法计算其应纳税额。级次级距税率速算扣除数1不超过1000元的部分10%021000—3500元的部分20%10033500—10000元的部分28%380410000—25000元的部分35%10805超过25000元的部分40%23308/27/202116例1解答1、定义法应纳所得税额=1000×10%+（3500－1000）×20%+（1000

6、0－3500）×28%+（25000－10000）×35%+（40000×－25000）×40%=13670（元）2、速算法应纳所得税额=40000×40%－2330=13670（元）8/27/2021174.附加、加成和减免（1）附加和加成（2）减免8/27/202118（1）附加和加成附加是“地方附加”的简称，是指地方政府在正税之外另行加征的一部分税款。如外资企业所得税。加成是“加成征税”的简称，是指按法定税率计算的税额加征若干成。一成为10%。无论是附加还是加成，都将加重纳税人的负担。8/27/202119（2）减免概念减免是减税和免税的

7、统称，是国家对某些特定的纳税人或征税对象给予的一种优惠、照顾措施。其中，减税是减征部分税款，免税则是免去全部税款。减免的结果是减轻或免去纳税人的税收负担。方法直接规定减税和免税的项目和数；规定起征点和免征额。8/27/202120起征点和免征额概念起征点是指税法规定的对课税对象开始征税的数量界限。免征额是指税法规定的课税对象中免于征税的数额。异同当课税对象数额未超过起征点或免征额时，均无须纳税。当课税对象数额超过起征点时，须全额计缴税款；当课税对象数额超过免征额时，只须就差额部分计缴税款。8/27/202121例2某纳税人某月取得收入6000元

8、，某税种税率为10%，试计算起征点和免征额分别为5000元时的应纳税额。（1）应纳税额=6000×10%=600（元）；（2）应纳税额=（6000－5