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1、公共部门经济学(第三版）高培勇、崔军主编公共部门经济学（第三版）公共管理硕士（MPA）系列教材第3篇第11章第3篇公共收入理论第11章税收制度第3篇第11章所得课税包括的具体税种及其征收制度财产课税包括的具体税种及其征收制度商品课税包括的具体税种及其征收制度重点问题第3篇第11章11.1所得课税11.1.1所得课税的基本概念所谓所得课税,就是以所得为课税对象,向取得所得的纳税人课征的税。这一课税体系,主要包括个人所得税、公司所得税和社会保险税(工薪税)。第3篇第11章11.1所得课税11.1.1所得课税的基本概念所得课税的特
2、点对象计算税率所得课税的对象是一定的所得额,而且是扣除了各项成本和费用开支之后的净所得额。应税所得额的计算,通常要经过一系列复杂的程序。所得课税通常按累进税率课征。第3篇第11章11.1所得课税11.1.1所得课税的基本概念分类所得税,也称为分类税制,是将所得按来源划分为若干类别,对各种不同来源的所得,分别计算征收所得税。综合所得税,也称为综合税制,是对纳税人全年各种不同来源的所得,综合计算,征收所得税。分类综合所得税,也称为混合税制,是将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项课征和综合计税相结合。所得课税的类型分类所
3、得税综合所得税分类综合所得税第3篇第11章11.1所得课税11.1.2个人所得税个人所得税的课征范围一般意义上,税收课征范围是指一个主权国家的税收管辖权涉及课税主体(纳税人)和课税客体(课税对象)的范围。税收管辖权是国家在处理税收事务方面的管理权。本国居民或公民取得的来源于全世界范围的所得以及外国居民或公民取得的来源于该国疆域范围的所得。第3篇第11章11.1所得课税11.1.2个人所得税个人所得税的课税对象个人所得税的课税对象,一般地说是个人的所得额。（广义的解释与狭义的解释）对所得概念理论上的解释并不等于其在实践中的应用
4、。实践中,个人所得的范围要狭窄得多。各国个人所得税法对课税所得范围的处理。第3篇第11章11.1所得课税11.1.2个人所得税个人所得税的适用税率应税所得×适用税率=应纳税额世界各国的个人所得税税率目前大都以累进税率为基本形式。累进税率有全额累进税率和超额累进税率之分。第3篇第11章11.1所得课税11.1.2个人所得税所谓从源征收法,是指在支付收入时代扣代缴个人所得税。分期预缴和年终汇算相结合,由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收入额,并按估算额分期预缴税款。到年度终了时,再按实际收入额提交申报表,依据全年实际应纳所得税额
5、,对税款多退少补。个人所得税的课征方法从源征收法申报清缴法第3篇第11章11.1所得课税11.1.3公司所得税公司所得税的课征范围也是由各国所行使的税收管辖权决定的,将公司区分为居民公司和非居民公司,居民公司负无限纳税义务,就其来源于全世界范围的所得在本国缴纳公司所得税。非居民公司负有限纳税义务,就其来源于收入来源国境内的所得缴纳公司所得税。公司所得税的课征范围第3篇第11章11.1所得课税11.1.3公司所得税公司所得税的课税对象(1)应当计税的所得项目(2)可以作为费用扣除的项目总所得-可扣除费用=应税所得第3篇第11章
6、11.1所得课税11.1.3公司所得税公司所得税的适用税率应税所得×适用税率=应纳税额世界各国在公司所得税上大多采用单一的比例税率。出于财政与政策方面的考虑,有些国家在公司所得税上仍然保留着多级累进制的税率结构。第3篇第11章11.1所得课税11.1.3公司所得税各国一般都采用申报纳税方法。通常的情况：纳税年度由厂商根据其营业年度确定,但一经确定便不能随意改变,一般在年初填送预计申报表,年终填送实际申报表。税款实行分季预缴,年终清算,多退少补。公司所得税的课征方法第3篇第11章11.1所得课税11.1.4社会保险税社会保险税
7、的课征范围大都很广。其税负一般要由雇主和雇员共同承担(失业保险税只由雇主负担)。在职职工的工资、薪金收入额以及自营人员的事业纯收益额。由各国社会保障制度的覆盖面和受益大小决定。1.课征范围2.课税对象3.适用税率社会保险税多采用从源课征法。4.课征与管理第3篇第11章11.2财产课税11.2.1财产课税的基本概念财产课税的基本概念定义性质类型所谓财产课税,就是以一定的财产额为课税对象,向拥有财产或转让财产的纳税人课征的税。财产课税的课税对象是财产,而财产是指一定时点的财富存量,它可以分为不动产和动产。财产课税与所得课税的对象
8、虽然不同,但它们都具有明显的“对人课税”的性质。(1)一般财产税与特种财产税(2)静态财产税与动态财产税第3篇第11章11.2财产课税11.2.2一般财产税（以美国为例说明）美国公民和居民拥有的存在于世界范围内的一般财产价值,外国公民和居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值。一般财产税的课
