税法与纳税会计实务第8章税法与纳税会计实务

《税法与纳税会计实务第8章税法与纳税会计实务》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在教育资源-天天文库。

1、税法与纳税会计实务第8章课件罗新运主编本章学习目标了解资源税的定义，资源税的纳税义务人。熟悉资源税的征税范围与税率，资源税的优惠、资源税征管的有关规定。掌握不同税目资源税应纳税额的计算，资源税的会计处理方法。第八章资源税法及会计处理第八章资源税法及会计处理第一节　资源税法概述一、资源税的含义与特点(一)资源税的含义资源税是对在我国境内开采应税资源矿产品或者生产盐的单位和个人，就其销售或自用的资源产品数量征收的一种税。(二)资源税的特点1.征税范围小2.实行差别、定额税率二、纳税义务人和扣缴义务人凡是在我国境内从事原油、天然气、煤炭、金属矿产品和其他非金属矿产品开采和

2、生产盐的单位和个人都是资源税的纳税义务人。开采石油、天然气的中外合作企业不是资源税的纳税义务人。收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。三、资源税的征税范围、税目与税额（一）资源税的征税范围1.原油。人造石油不征资源税。2.天然气。煤矿生产的天然气不征资源税。3.煤炭。洗煤、选煤和其他煤炭制品不征资源税。4.其他非金属矿原矿。指原油、天然气、煤炭和井矿盐以外的非金属矿原矿。5.黑色金属矿原矿。包括且矿石、锰矿石和铬矿石。6.有色金属矿原矿。指出黑色金属矿原矿以外的矿石7.盐。包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐及卤水。三、资源税的征税范围、税目与税额（二）税目、税额1.

3、纳税义务人的税目、税率税　　目税额幅度原油8～30元/吨天然气2～15元/千立方米煤炭0.3～5元/吨其他非金属矿原矿0.5～20元/吨或立方米黑色金属矿原矿2～30元/吨有色金属矿源矿0.4～30元/吨盐固体盐10～60元/吨液体盐2～10元/吨（二）税目、税额2.扣缴义务人适用的税额（1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未税矿产品按照本单位应税产品税额标准，据收购的数量代扣代缴资源税。（2）其他收购单位收购的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。四、课税数量（一）确定资源税课税数量的基本办法1.纳税人开采或者生产应税

4、产品销售的，以销售数量为课税数量2.纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用（非生产用）数量为课税数量。（二）特殊情况课税数量的确定方法1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。四、课税数量（二）特殊情况课税数量的确定方法2.对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量。3.金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量。选矿比＝精

5、矿数量÷耗用原矿数量4.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。5.对于纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算；不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。五、税收优惠（一）减税、免税项目纳税人的减征、免征项目应单独核算课税数量，未单独核算或者不能准确提供课税数量的，不予减税或者免税。（二）出口应税产品不退（免）资源税的规定资源税仅对在我国境内开采或生产应税产品的单位和个人征收，进口的矿产品和盐不征收资源税。由于对进口应税产品

6、不征收资源税，相应地，对出口应税产品也不免征或退还已纳资源税。六、应纳税额的计算资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。其基本计算公式如下：应纳税额＝课税数量×单位税额代扣代缴应纳税额＝收购未税矿产品的数量×适用的单位税额在实际操作中，应注意：(一)煤炭连续加工无法确定计算原煤移送使用量的应纳税额的计算应纳税额＝加工产品的实际销量或自用量÷综合回收率×单位税额(二)精选金属、非金属矿原矿的应纳税额的计算应纳税额＝入选精矿数量÷选矿比×单位税额×征收率(%)(三)纳税人外购液体盐加工成固体盐的应纳税额的计算应纳税额=固体盐数量×固体盐单位税额-耗

7、用液体盐已纳资源税额【例8-1】华北某油田8月份销售原油50万吨，按《资源税税目税额明细表》的规定，其适用的单位税额为8元/吨。则该油田本月应纳资源税税额计算如下：应纳税额＝500000吨×8元/吨＝4000000（元）【例8-2】某铁矿山10月销售铁矿石10万吨，另外自用入选铁精矿的铁矿石原矿6万吨，按规定该矿属于入选露天矿（重点矿山），资源等级是4级，适用15元/吨的单位税额。则该矿山本月应纳资源税税额计算如下：应纳税额＝课税数量×单位税额×60%＝（100000吨＋60000吨）×15元/吨×60%＝1440000（元）【例8-3】某铜矿山12月销售铜矿石