税法与纳税会计实务第5章营业税及会计处理

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1、税法与纳税会计实务第5章课件罗新运主编第五章营业税法及会计处理本章学习目标:了解营业税的定义、纳税义务人与扣缴义务人。熟悉营业税的征税范围，营业税的税目与税率，营业额的确定，营业税的优惠，营业税征管与纳税申报的有关规定。掌握应缴营业税的计税依据，应缴营业税额的计算及会计处理方法。第一节　营业税法概述一、营业税的概念与特点（一）营业税的概念营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为作为课税对象所征收的一种税。营业税属于流转税的一种。（二）营业税的特点1.征收范围广、税负低2.按不

2、同行业分别设计税目、税率3.计税方法简单二、纳税义务人（一）纳税义务人的一般规定在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。（二）纳税义务人的特殊规定征税范围纳税人交通运输业铁道部、合资铁路公司、地方铁路管理机构、基建临管线管理机构、水路运输单位、航空运输单位、管道运输单位、其他陆路运输单位等租赁业承租人、承包人建筑安装业务实行分包或转包分包或转包者金融保险业银行、信用合作社、证券公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金、保险

3、公司、经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构（三）扣缴义务人三、营业税的征税范围在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。四、税目、税率（一）税目1.交通运输业：包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。2.建筑业：包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业等。3.金融保险业：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。4.邮电通信业：包括邮政、电信。5.文化体育业：包括文化业和体育业。6.娱乐业：包

4、括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、网吧、游艺场等娱乐场所，以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。四、税目、税率（一）税目7.服务业：包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。8.转让无形资产：包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转让商誉。9.销售不动产：包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。（二）税率1.交通运输、建筑业、邮电通信、文化体育业，税率为3％。2.服务业、销售不

5、动产、转让无形资产，税率为5％。3.金融保险业自2003年1月1日起适用税率5％。4.娱乐业执行5％～20％的幅度税率，自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。五、计税依据的确定（一）计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（二）营业额的具体规定1.交通运输业：交通运输业的营业额是

6、指客运收入、货运收入、装卸搬运收入以及其他收入。2．建筑业：建筑业的营业额是指建筑安装企业向建设单位收取的工程价款和价外费用，包括合同初始收入、合同变更收入、索赔收入和奖励收入等。3.金融保险业：金融业的营业额是指贷款利息收入、融资租赁收入、金融商品转让收入、金融经纪业的手续费收入和其他金融业务（中间业务）收入。保险业的计税依据为保费收入、利息收入和其他收入。（二）营业额的具体规定4.邮电通信业：邮电通信业的营业额包括邮政业务的营业额、电信业务的营业额和邮政储蓄业务的营业额。5.文化体育业：文化体育业

7、的营业额为从事文化、体育业取得的营业收入额。6.娱乐业：经营娱乐业的营业额是向顾客收取的各项费用，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。7.服务业：服务业的营业额是指企业提供各种服务，包括纳税人提供代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业以及其他服务业的应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。8.销售不动产或受让土地使用权：销售不动产或受让土地使用权的计税依据为销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权所取得的全部收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。9.营业额的其他规

8、定。六、应纳税额的计算纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产，按照营业额和规定税率计算应纳税额，计算公式如下：应纳税额＝营业额×税率（一）兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，从高适用税率计算应纳税额。（二）混合销售行为从事货物生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，征收增值税，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为