税法与纳税会计实务第13章税法与纳税会计实务

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1、税法与纳税会计实务第13章课件罗新运主编第一节个人所得税法概述一、个人所得税的概念与特点个人所得税是国家对本国公民、居住在本国境内的境外个人来源于本国的所得征收的一种所得税个人所得税具有如下特点：（1）我国个人所得税法律、法规的制定，遵循国际惯例，体现贯彻公开税负、合理负担、适当调节个人收入的原则。（2）采用分类征收制。（3）我国个人所得税具有税率低、扣除面宽、征税面小、计算简便等特点。第十章个人所得税法与个人所得税会计第一节个人所得税概述二、个人所得税纳税义务人个人所得税是国家依据税法规定对个人（自然人）的各项所得依法征收的一种税。个人所得税法将纳税义务人分为居民纳税人和非居民纳税人。居民

2、纳税人是指在中国境内有住所或者无住所而在境内居住满一年（一个纳税年度内在中国境内居住满365日）的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务。非居民纳税人在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年（一个纳税年度中没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或港、澳、台同胞）的个人。非居民纳税义务人负有有限纳税义务。自2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。三、征税范围与应税所得项目个人所得税法的规定，下列各项个人所得应该缴纳个人所得税：（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得

3、（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得四、税率（一）超额累进税率1.工资薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5％—45％。工资薪金所得超额累进税率表级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的5%02超过500元－2000元的部分10%253超过2000元—5000元的部分15%1254超过5000元—20000元的部分20%3755超过20000元—40000元的部分25%13756超过20000元—40000元的部分30%33757超过20000

4、元—40000元的部分35%63758超过20000元—40000元的部分40%103759超过20000元—40000元的部分45%153752.个体工商业户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营所得、承租经营所得适用五级超额累进税率税率为5％～35％级数全年应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的5%02超过5000元－10000元的部分10%2503超过10000元—30000元的部分20%12504超过30000元—50000元的部分30%42505超过50000元的部分35%6750个体工商业户的生产、经营所得是指每一纳税年度的收入总额减除成本、费用及损失后的余额。企事业单

5、位的承包经营、承租经营所得是指每一纳税年度的收入总额减除必要费用（每月1600元）后的余额根据国家税务总局《关于个人对企事业单位实行承包经营、承租经营取得所得征税问题的通知》规定，其适用税率分为以下两种情况：1.承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得项目征税适用5％—45％的九级超额累进税率。2.承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、出租方交纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，承包、承租人按对企事业单位的承包经营、承租经营所得项目，适用5％-35％的五级超额累进税率征税。个人独资企业和合伙企业的生产经营所得，也适用5%—35

6、％的五级超额累进税率。（二）比例税率1.稿酬所得适用比例税率，税率为20％，并按应纳税额减征30％。其实际税率为14％。2.特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率税率为20％。（三）混合税率混合税率是指在一般情况下适用比例税率，在特定情况下则采用超额累进税率。劳务报酬所得在一般情况下适用比例税率，税率为20％。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收根据《个人所得税法实施条例》规定，“劳务报酬所得一次收入畸高”，是指个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，依照税法规

7、定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成；超过50000元的部分加征十成。因此，劳务报酬所得实际上适用20％、30％、40％的三级超额累进税率（税率见表×—3）。五、应纳税所得额的确定（一）每次收入额的确定1.劳务报酬所得。根据不同劳务项目的特点，分别规定为：只有一次性收入的，应以每次提供劳务取得的收入为一次计征个人所得税。属于同一事项连续取得收入的，以其一个月内取得的收入为一次计征个人所得税，而不能以每天取得