审计学第七章内部控制及其评审

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1、第7章内部控制及其评审武汉科技大学管理学院会计系审计学内部控制概述内部控制评审管理建议书第一节内部控制概述内部控制的含义与发展内部控制的构成要素内部控制的目标及其局限性内部控制与审计的关系一、内部控制的含义与发展内部控制的含义美国虚假财务报告全国委员会的赞助者委员会（COSO）对内部控制的定义我国独立审计准则对内部控制的定义内部控制的发展历程“内部牵制”阶段“内部控制”阶段“内部控制结构”阶段“内部控制整体框架”阶段“企业风险管理框架”阶段经营有效率和效果；财务报告可靠；遵守相应的法律和规章。美

2、国虚假财务报告全国委员会的赞助委员会（COSO）对内部控制的定义是：内部控制是一个受董事会、管理人员和其他人员影响的过程，它的作用是为了合理保证达到以下目标：我国独立审计准则对内部控制的定义是：内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。（一）牵制阶段（二）“内部控制”阶段1949年，美国注册会计师协会首次提出内部控制的概念，也就是我们所说的内部控制制度。没有考虑控制环境问题（三）“内

3、部控制结构”阶段从20世纪80年代以来，内部控制的理论研究又有了新的发展，会计与审计界研究的重点逐步从一般涵义向具体内容深化。其标志是美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号——在财务报表审计中对内部控制结构的考虑》。该公告首次以“内部控制结构”的概念取代了“内部控制制度”一词。内部控制结构控制环境会计系统控制程序（三）“内部控制结构”阶段企业的内部控制结构包括企业为实现企业特定目标的提供合理保证而建立的各种政策和程序。内部控制结构这一概念跳出了“制度二分法”的圈子，特别强

4、调了管理者对内部控制的态度、认识和行为等控制环境的重要作用，要求审计师在评估控制风险时不仅要关注会计控制制度与控制程序，还应对企业所面临的内外环境进行评估。（四）“内部控制整体框架”阶段1992年2月，美国反虚假财务报告全国委员会的发起者组织委员会（COSO）发布了指导内部控制实践的纲领性文件COSO研究报告——《内部控制——整体框架》。该报告对内部控制进行了更广泛的定义，并提出了内部控制的五个构成要素。1、定义内部控制是由企业董事会、经理层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和

5、效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现提供合理保证的过程。2、构成要素内部控制控制环境风险评估控制活动信息和沟通监督与以往的内控理论及研究成果相比，COSO报告强调：内部控制的对象是企业运行过程中的所有要素；内部控制的好坏完全取决于执行控制政策和程序的人的素质和观念，同时内部控制也影响着人的行动；企业的内部控制并非只是一个机械的规定或一项制度，而是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的“动态过程”；管理者必须及时对各种可能的风险加以反映和评估，采取适当的措施，以保证内部控制的

6、效率和效果；不管内部控制的设计、执行如何完善，它也只能为管理者实现组织目标提供合理保证；内部控制本身不是目的，而是实现组织目标的一种手段和工具。（五）企业风险管理框架阶段2004年9月，COSO发布了《企业风险管理框架》（EnterpriseRiskManagementFramework）。该框架明确提出企业风险管理是由企业董事会、管理层和其他员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各层次和部门的，用于识别可能对企业造成影响的事项，并在其风险偏好范围内管理风险，为企业目标的实现提供合理保证的

7、过程。指出，企业风险管理框架由内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素构成。风险管理框架突出了内部控制的关键在于风险管理。COSO对内部控制认识的演进控制环境控制活动会计系统控制环境风险评估控制活动监控信息与沟通内部环境战略目标设定风险识别风险评估风险应对控制活动信息与沟通监控经营报告遵循子公司业务单位分支机构企业整体层次内部控制的内容有三种提法：1.内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序；2.内部控制包括内部会计控制和内部管理控制；3.C

8、OSO报告：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。（√）二、内部控制的构成要素二、内部控制的构成要素控制环境风险评估控制活动信息和沟通监督（一）控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的总称。控制环境通过影响人们的控制意识而影响一个组织的气氛，是内部控制其他部分的基础。控制环境包括：控制环境的主要内容：正直品行与价值观人员胜任能力管理哲学和经营风格董事会及审计委员会组织结构权责划分人力资源管理1、正直品行与价值观正直品行与价值观是控制环境的基本因素，影响着其他因素的