审计学第七章内部控制系统及其评审

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1、第7章内控系统及其评审重点内容：1.内部控制要素2.理解有关控制测试的概念第一节内部控制系统一、内部控制的定义内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、法律法规得到遵守，而由治理层、管理层和相关人员设计并执行的各项政策和程序。可从以下几方面理解内部控制的定义1.内控的目标是合理保证：（1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）在所有经营活动中遵守法律法规。2.设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。3.实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。股东会公司

2、治理层次（corporategovernance）董事会经理层生产工人监事会辅助工人办公人员研发人员销售人员临时人员内部控制层次（internalcontrol）（二）、内部控制系统的定义（P132）二、内部控制的几个发展阶段第一阶段：内部牵制论（20世纪初~40年代前）职务分离，职责分工，零散的措施。（内部牵制的四种形式）第二阶段：内部控制论（20世纪40年代~70年代）针对一定的经营目标设置控制点：如授权审批第三阶段：内部控制结构论（20世纪80年代~90年代），不仅在控制程序，还重视控制环境第四阶段：内部控制框架论

3、（20世纪90年代后），注重风险评估、信息与沟通（如将对“管理”的理解不再是管住人，而是调动人的积极性。第五阶段：内控整合阶段-风险管理阶段（2004以后）在公司治理的推动下，由外部评估转为自我评估，以提出最佳改进措施。“科索”（COSO）委员会提出的内部控制五要素框架监督信息与沟通信息与沟通控制活动风险评估控制环境1.按要素分三、内部控制系统的种类2.按工作范围分内部管理控制系统内部会计控制系统按建立的目的分类保护财产物资安全的内控系统保证会计资料可靠的内控系统保证经济活动合法性和效益性的内控系统预防性内控系统察觉性内

4、控系统4.按控制方式分四、内控的具体内容合规、合法性控制授权、分权控制不相容职务控制业务程序标准化控制复核控制人员素质控制内控的具体内容五、内控制度的要素（五要素）1.控制环境---提供企业纪律与架构，塑造企业文化，并影响企业员工的控制意识，是所有其它内部控制组成要素的基础，直接影响内部控制的执行效果。2.风险评估风险识别风险分析3.控制活动：企业管理阶层辩识风险，并发出必要的指令，如核准、授权、验证、调节、复核、保障资产安全及职务分工等。4.信息与沟通：企业在其经营过程中，需按某种形式辨识、取得确切的信息，并进行沟通，

5、以使员工能够履行其责任。5.监控监控可以结合日常管理活动一并进行，也可以单独进行。监控工作可以由执行者自己做，可以由内部审计来做，还可由外部审计来做。几个典型案例分析一个单位内小到职员（如国家自然科学基金委员会会计卞中）大到单位负责人（如中国银行黑龙江分行哈尔滨河松街支行行长高山）贪污挪用的金额都是上亿元，给国家造成的巨额损失（如中航油新加坡公司陈久霖损失总计约5.54亿美元）第二节内部控制的描述描述内部控制主要有三种方法：文字表述、调查表、流程图。一、文字表述法1.定义CPA以文字形式进行叙述被审计单位内部控制情况的方

6、法。一般具备以下四个特征：（1）说明制度中每份凭证和每个记录的来源。（2）说明已发生的全部业务处理过程。（3）制度中每份凭证和每个记录的处置。（4）指出与估定控制风险有关的控制点。2.优点：（1）可对被调查事项作较为深入、具体的表述；（2）表述方便灵活。3.缺点：（1）难以用简练语言描述内部控制细节；（2）描述篇幅长、效率低。4.适用：规模小、内部控制简单的企业，或需对内部控制作深入描述的事项。二、调查表法1.定义：将需调查的有关内部控制事项以提问的形式在表格中列示，要求被审计单位回答形成的记录。2.优点：（1）能对所调

7、查对象提供简括说明，有利于分析评价；（2）调查效率高，较快就能完成。3.缺点：（1）对内部控制只能分别考察，不能提供完整的看法；（2）对小企业因“不适用”过多，标准调查表适用性不强。4.适用：对规模较大的企业的内部控制调查。AB矩形：CPA的设定三角形：企业的实际三、流程图法1.定义用符号和图形来表示业务流程和相关内部控制的文件的方法。2.优点：（1）便于表达内部控制特征；（2）便于修改；3.缺点：（1）需一定技术和花费较多时间；（2）对某些内部控制弱点很难在图中表达出来。4.适用：广泛销售信用储运记账收款稽核原始凭证订

8、单处理信用额度审核终止未通过通过原始凭证发货运输存档销售日记账收现转帐产品日记账审核存档银行存款存档汇总记账凭证应收款日记账总账存档核对销售与收款循环第三节内部控制的评审一、内部控制与审计的关系1.详细审查阶段：没关系2..抽样审计阶段：依赖表现：抽样的重点和规模取决于内部控制原因：在保证审计质量的同时可以节约审计时