审计学第七章内部控制及其测试与评价

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1、审计学第七章内部控制及其测试与评价高职高专管理类专业教材《审计学》(罗杰主编)清华大学出版社(2006年8月)第七章内部控制及其测试与评价学习目标第一节内部控制的概述第二节内部控制与审计的关系第三节内部控制的了解及其初步评价第四节内部控制的控制测试及其进一步评价本章小结学习目标了解内部控制的概念、目标和局限性。明确内部控制与审计的关系。一般掌握内部控制了解和描述的方法。重点掌握控制测试的时间、性质和范围及内部控制的评价。第一节内部控制的概述一、内部控制的概念及目标(一)内部控制的概念内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有

2、效进行，保证资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序。(二)内部控制的目标(1)保证业务活动按照适当的授权进行。(2)保证所有交易和事项以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。(3)保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。(4)保证账面资产和实存资产定期核对相符。二、内部控制的局限性(1)内部控制的设计和运行受制于成本与效益原则。(2)内部控制一般是针对常规业务活动而设计的。(3)即使是设计完善的内部控制，也

3、可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误以及对指令的误解而失效。(4)内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效。(5)内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效。(6)内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。三、内部控制要素(一)控制环境控制环境是对企业内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境是内部控制的基础，它的好坏直接决定着企业其他控制(会计系统和控制程序)能否实施及实施的效果。控制环境包括以下因素：(1)经营管理的观念、方式和风格。(2)组织机构。(3)董事会和审计委员会。(

4、4)授权和分配责任的方法。(5)管理控制方法。(6)内部审计。(7)人事政策和实务。(8)外部影响。(二)会计系统会计系统是指企业为了确认、记录、计量和报告其交易和事项，以及明确对相关资产、负债和所有者权益责任的方法和记录。健全和有效的会计系统应符合以下要求：(1)确认并记录所有真实的交易。(2)及时且充分详细地描述交易，以便在财务报表上对交易作适当的分类。(3)计量交易的价值，以便在财务报表上记录其适当的货币价值。(4)确定交易发生的期间，以便将交易记录在适当的会计期间。(5)在财务报表中适当地表达交易和披露相关事项。(三

5、)控制程序控制程序是指企业管理当局为了实现其特定的管理目标而制定的除控制环境和会计系统以外的各项政策和程序。(1)交易授权主要目的在于保证交易是管理人员在其授权范围内授权产生的。一般授权是指处理常规性交易的授权，如销售人员对符合企业一般信用标准的顾客赊销商品。特别授权是指处理非常规性交易的授权，如重大资本支出、债券和股票发行等。(2)职责划分主要目的是避免任何职员担任不相容的职务。不相容的职务是指经营业务的授权、批准、执行和记录等完全由一个部门或一个人办理时，发生错弊的可能性就会增大的两项或两项以上的职务。不相容的职务必须分

6、离，这是建立内部控制最基本的要求。企业不相容的必须分离的职务主要有：①交易的执行、记录、审查、保管等职务应当分离。②交易执行中各个步骤的工作应当指派给不同的个人或部门。③会计工作的某些责任应分工。(3)凭证和记录控制主要目的是确保各种交易和事项得以全面、完整、准确地记录。凭证是证明交易发生和交易价格、性质及条件的证据，如发票、支票、合同等。记录主要是指企业各部门对经济业务所做的各种记录及汇总，如职工工资记录、永续存货记录、每日销售汇总表、记录凭证及各种账簿。凭证和记录控制的一般要求：①凭证预先连续编号。②及时编制凭证以及时记

7、录已发生的交易和事项。③凭证简单明了，不易误解。(4)资产与记录的接触主要目的是限制接近资产和重要的记录，以保证资产与记录的完全和完整。资产与记录的接触控制程序的一般要求是采取实物保护措施，未经授权与批准的不相关人员不得接触这些资产与记录。如将存货存入仓库、现金放入保险柜等都是实物保护措施。(5)独立稽核独立稽核是指对已记录的交易和事项由具体经办人以外的独立人员或部门进行核对或验证。独立稽核的对象主要是前面四项控制程序的内容，即业务的各项授权的检查、职责划分及执行情况的检查、各种业务凭证及记录的复核、资产和记录的接触的检查等

8、。第二节内部控制与审计的关系一、传统审计方法及其局限性(一)账表导向审计的形成账表导向审计方法适用于评价简单的受托经济责任，是审计方法发展的第一阶段，在审计史上占据着十分重要的地位。账表导向审计，围绕着会计账簿、会计报表的编制过程来进行审计的，通过对账表上的数字进行详细核实来判断是否存在舞