内部控制及其评价

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1、第六章内部控制及其评价教学目的与要求：了解内部控制的概念、目标和要素；理解内部控制和会计报表审计的关系；掌握注册会计师了解内部控制执行的程序、记录方法；掌握注册会计师对内部控制的测试和评价；了解管理建议书的性质和内容。教学重点：1.内部控制的概念、目标和要素；2.控制测试的概念、种类；3.控制测试的性质、范围和时间；4.管理建议书的内容教学难点：1.控制测试的性质、范围和时间2.管理建议书的性质教学方法：教练相结合作业安排:P1112、4、66.1内部控制概述内部控制的含义是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以

2、及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序内部控制的要素控制环境风险评估信息与沟通业务流程是指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动。与财务相关的信息系统，包括用于生成、记录、处理和报告各类交易和事项，对相关资产、负债和所有者权益履行经营管理责任的程序和记录。控制活动含义指被审计单位有助于确保管理层指令得以执行的政策和程序具体包括的内容与授权有关的控制活动与业绩评价有关的控制活动与信息处理有关的控制活动实物控制职责分离思考：某公司20万元以下的款项可以由

3、财务经理进行决策，20-50万元由总经理进行决策，50万元以上由董事长进行决策。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，一定款项以上一定要由集体审批不相容职务应实行职务分离对某项经济业务进行授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分离执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分离执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务应分离保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职务应分离保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查的职务应分离登记总账的职务与登记明细账、日记账的职务应分离

4、思考：某公司采购固定资产、材料时，由会计人员甲询价并确定从哪一家供应商进货，另一名会计人员乙记录，还有一个人验收。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，询价与确定供应商的职责必须分开思考：某公司应付账款部门的负责人按照到期的时间要求、根据合同的约定到期签发付款审批手续，由出纳人员小丁支付款项，并在月末编制银行存款余额调节表。请问该公司内部控制设计上有没有问题？分析：有问题。根据财政部的内部控制规范出纳不能编制银行存款余额调节表对控制的监督指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，

5、该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。建立和维护内部控制是治理层和管理层的责任，而不是审计人员的责任内部控制的基本方式交易授权控制职责分工控制业务记录控制财产安全控制人员素质控制内部审计控制书面文件控制审计人员应注意的问题关注与审计相关的控制考虑内部控制的人工成分和自动化成分信息技术对内部控制的影响手工账务处理对内部控制的影响认识内部控制的局限性在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避内部控制的设计与运行受制于成

6、本与效益原则内部控制一般针对常规业务活动而设内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效6.2内部控制的描述内部控制的了解内部控制的了解方法询问被审计单位的人员观察控制活动和经营活动的实施情况检查相关的内部控制记录和文件以前年度的审计工作底稿被审计单位的内部审计报告追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）穿行测试是指测试一项业务的整个处理流程对内部控制五要素的了解对控制环境的了解对被审计单位风险评估过程的了解对信息与沟通的了解对控制活动的了解对控制监督的了解内部控制的描述文字叙述法含义：是审计人员对被审计单位的内部控

7、制情况的书面叙述，故也称书面说明法优点：简便易行，机动灵活，不受任何限制，可对被审计单位内部控制的各个业务循环加以描述缺点：是对内部控制的描述，有时很难用简明易懂的语言来详细说明各个细节，或者可能使文字叙述显得较为冗长，还有可能遗漏内部控制设计中的重要环节，不便于资料整理和进行对比分析适用：内控简单的企业调查表法含义：将了解的有关制度用一定的表格概括地描述出来优点：简便易行，便于操作；能对所调查问题给予明确答复节省审计时间，加快审计进度，提高审计效率；有利于突出审计重点，大大减少审计人员忽略重要控制的可能性缺点：调查内容只限于表中的

8、调查事项，调查事项如果设计不当，所填答案就不能正确地反映内部控制的真实状况；如果被调查人员漫不经心，马虎填写，调查就流于形式，从而失去调查表的意义流程图法含义：指用特定的符号和图形，将被审计单位的组织机构，职责分工，权限范围，文件编制