内部控制及其评审(II)

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1、第六章内部控制及其评审云南财经大学会计学院本章主要内容第一节内部控制概述第二节内部控制评审第三节管理建议书第一节内部控制概述一、内部控制的发展历程二、内部控制的框架体系三、内部控制的目标四、内部控制的局限性五、内部控制与审计的关系一、内部控制的发展历程--1（一）“内部牵制”阶段1、时间：在20世纪40年代前2、主要特点：以任何个人或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权利的方式进行组织上的责任分工，使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行交叉检查或交叉控制，以便相互牵制，防止发生错误或弊端。

2、3、基本假定：其一，两个或两个以上的人或部门无意识地犯同样错误的可能性是很小的；其二，两个或两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊的可能性。一、内部控制的发展历程--2（二）“内部控制”阶段时间：20世纪40年代到70年代初权威性定义：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针。内容：内部控制制度具体包括会计控制和管理控制两大部分。一、内部控

3、制的发展历程--3（三）“内部控制结构”阶段时间：从20世纪80年代以来标志：是美国注册会计师协会于1988年5月发布的《审计准则公告第55号》。该公告首次以“内部控制结构”概念取代了“内部控制制度”一词。定义：企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。构成要素：内部控制结构由控制环境、会计制度和控制程序三个要素构成。一、内部控制的发展历程--4（四）“内部控制整体框架”阶段时间：1992年9月，美国反虚假财务报告全国委员会的发起者组织委员会（COSO）发布了指导

4、内部控制实践的纲领性文件COSO研究报告——《内部控制——整体框架》。定义：“内部控制是由企业董事会、经理阶层及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。”构成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通和监督一、内部控制的发展历程--5（五）“企业风险管理框架”阶段时间：2004年9月，COSO发布了《企业风险管理框架》定义：企业风险管理是由企业董事会、管理层和其它员工共同参与的，应用于企业战略制定和企业内部各层次和部门的，用于

5、识别可能对企业造成影响的事项，并在其风险偏好范围内管理风险的，为企业目标的实现提供合理保证的过程。构成要素：企业风险管理框架由内部环境、目标制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素构成。二、内部控制的目标（1）营运性目标，就是各种经营活动的效果和效率。（2）信息性目标，即财会报告的可靠性、完整性和及时性。（3）遵从性目标，也就是说对现行法律和规章制度的遵守。这三大目标满足不同的需要，又相互交叉，一个良好的内控系统应能够确保上述三大目标的实现。三、内部控制的构

6、成要素信息与沟通控制环境风险评估控制活动监控（一）控制环境控制环境决定了一个组织的气氛，影响该组织中人们的内部控制意识。控制环境是内部控制其他要素的基础，决定着内部控制的规则与结构。其内容主要包括：1．正直品行与价值观2．人员胜任能力3．管理哲学和经营风格4．董事会及审计委员会5．组织结构6．权责划分7．人力资源管理（二）风险评估风险评估是指与提供符合公认会计原则的财务报告有关的风险的确认、分析和管理。风险评估过程必须判明企业完成既定目标存在的外部风险，分析各种风险的类型和程度，为风险管理提供依据。

7、引起风险的环境因素主要包括：1．经营环境的改变2．新职员的介入3．新技术的引进7．会计政策的变更5．信息系统的更新6．公司的快速成长4．新生产线或新经营活动的出现（三）控制活动控制活动是指确保管理层指令得以实施的政策和程序。一般来讲，与审计活动相关的控制活动具体包括以下内容：1．职务分离2．实物控制3．信息处理控制4．业绩独立检查（四）信息沟通一个健全的企业内部控制系统必须拥有一套完善的有关信息传递、沟通与反馈的信息系统。企业的组织结构设计必须能够鼓励纵横两个方向的信息流，以适应组织的信息需求。（五

8、）监督监督是指由管理当局对内部控制效果进行持续或定期的评估，以确保其按预定目标发挥作用及根据情况变化而适时修正、完善。它包括日常的管理监督活动，也包括内部审计及与单位外部团体进行信息交流的监控，意在评估内部控制，具有一定的超然性和独立性。四、内部控制的局限性（一）成本效益限制（二）例外事件限制（三）人员素质限制（四）串通舞弊限制（五）滥用职权限制（六）时间效用限制五、内部控制与审计的关系联系：对内部控制的重视与信赖，加速了审计方法的变革，节约了审计时间和审计费用，同时