银行会计-第3章

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1、第三章存款业务的核算学习目标了解银行存款账户的种类了解银行开户的条件及办法掌握银行现金存取业务的核算程序及处理手续掌握银行存款利息的计算方法3.1负债业务概述3.1.1.1按流动性大小划分银行的负债可分为流动负债和长期负债1．流动负债是指将在一年(含一年)内偿还的债务。银行负债主要包括活期存款、一年(含一年)以下的定期存款、向中央银行借款、票据融资、同业存款、同业拆入、系统内借入、应付利息、应付手续费、应付款项、应付工资、应交税金、其他暂收应付款项及预提费用等。2.长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期存款、应付债券和长期应付款。3.1.1.2按负债是否确定

2、划分按产生负债的事实是否明确、未来偿付金额、偿付日期和受偿人是否明确或是否可合理确定划分为可确定性负债和或有负债。1．可确定性负债是指产生事实已明确，未来偿付金额、偿付日期和受偿人相当明确，或虽不太明确、但可以合理地加以估计的负债。2．或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有负债在当前具有较大的不确定性。3.1.1.3按负债的形式和结构划分银行负债按形式和结构可分为存款负债、借入负债和其他负债三种。3.1.2负债的计价为了保证会计信息的质量，需要对负债进行正确的评价，以客观公正地反映银行所承担的债务，为报表使用者预测金融企业未来现金

3、流量和财务风险等提供相关的会计信息。1．负债按现时存在的、需在未来偿付的金额或现金等价物的现值计量。例如：银行借入一年期、年利率4％，到期一次还本付息的借款100000元。该笔借款到期时，银行应偿付104000元。假设当时的市场利率为6％，则该笔借款到期时银行应偿付金额的现值为98072元。按照现值法核算，会计上应反映负债98072元。3.1.2负债的计价2．采用负债发生时的实际金额(上例中为100000元)入账，不考虑折现因素，利息计算按权责发生制原则核算。西方国家对负债普遍使用现值核算法。而我国会计实务中采用负债发生时的实际金额入账的方法，其理由有二：第一，对流动负债而言，考虑其偿还期

4、短，到期值与其现值相差很小。对长期负债而言，主要是为了简化核算。第二，现值的计算须以“复利”为前提，而我国利息的计算一般采用“单利”政策，这虽然会高估负债，但符合重要性原则和稳健性原则。3.1.3存款业务的种类存款是商业银行吸收社会暂时闲置资金的信用活动，是商业银行重要的负债业务。银行的自有资金，无论数额如何庞大，也是有限的，商业银行只有积极地吸收各项存款，才能增强银行的经营业务来源，才能增强银行信贷资金力量。在社会主义市场经济的条件下，银行按照客观经济规律的要求，组织和运用存款，为经济建设筹措资金，对促进经济发展、调节货币流通、稳定市场物价、促进经济核算、推动勤俭节约、增加社会财富等，具

5、有十分重要的意义。银行存款按其产生的不同来源，可以分为原始存款和派生存款。原始存款也称现金存款和直接存款，即企事业单位或个人将现金支票或现金送存银行，增加存款户的货币资金。它除包括公款存款、私人存款两部分外，还包括银行之间的存款即同业存款。派生存款，也称转账存款或间接存款，是指银行以贷款方式自己创造的存款。这种存款的增加，会增加社会的货币供应量。存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是银行负债的重要组成部分，也是银行信贷资金的重要来源。商业银行吸收的存款按存款对象分为单位存款和个人存款。单位存款的来源主要是国有、集体企业和个体工商户以及机关、团体、事业单位的闲置资金；个人存款

6、的来源主要是居民个人生活节余或待用的资金。按存款资金性质及计息范围划分为财政性存款和一般存款。财政性存款是指各行经办的财政预算内存款以及集中待缴财政的各种款项形成的存款；一般存款是指部队、各企事业单位、机关团体及个人存入的，并由其自行支配的各种资金。财政性存款一般不计付利息，一般存款则应计付利息。按存款的期限可分为活期存款和定期存款。活期存款是存入时不确定期限，可以随时存取的存款，其利率较低，主要包括单位的活期存款和个人的活期存款；定期存款是在存款时约定存期，到期支取的存款，其利率较高，主要包括单位定期存款和个人定期存款；按存款的币种不同，存款可分为人民币存款和外币存款。活期存款和定期存款

7、是两种流动性和稳定性各有差异的存款，合理组织并广泛吸收定、活期存款，既要求资金来源的稳定性，又要着眼于降低资金成本，使低成本资金和高成本资金保持合理的比例结构，这不仅有利于加强资产、负债期限的对应管理，保持贷款资产合理的期限结构，而且有利于降低银行的资金成本，提高资金使用效益。在我国，银行存款范围广、单位多，包括国民经济各部门、各企事业单位和个人存款。所以，存款按不同的经济性质，又可分为工业存款、商业存款、农村存款、基本