税务师《涉税服务实务》高频考点(9)

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1、税务师《涉税服务实务》高频考点⑼【知识点】广告费和业务宣传费的审核广告费和业务宣传费的审核(1)审核要点：是否通过工商部门批准的专门机构制作的，并且已实际支付费用，取得相应发票，通过一定的媒体传播。注意与赞助费的区分。⑵扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出z除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。【提示】(1)广告费、业务招待费计算税前扣除限额的依据是相同的。(2)烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出”一律不得在税前扣除。G)企业在筹建期间,发生的广告

2、费和业务宣传费,可按实际发生额计入企业筹办费”并按有关规定在税前扣除。(4)对签订广告费和业务宣传费分摊协议(以下简称分摊协议)的关联企业，其中_方发生的不超过当年销售(营业)收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时,可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。【知识点】应纳税所得额的审核应纳税所得额的审核环境保护专项资金的审核企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项

3、资金准予扣除;上述专项资金提取后改变用途的,不得扣除。租赁费的审核(1)属于经营性租赁发生的租入固定资产的租赁费，根据租赁期限均匀扣除；(2)属于融资性租赁发生的租入固定资产的租赁费，按照构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。劳动保护费的审核企业发生的合理的劳动保护支出,准予扣除。如:符合条件的工作服饰费用。公益性捐赠支出的审核⑴企业发生的公益性捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除；【提示】超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除(2)审核要点：是否属于公益性捐赠z

4、是否通过了公益性社会团体或者县级(含)以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。【提示】(1)年度利润总额，是指企业依照国家统会计制度的规定计算的年度会计利润。(2)纳税人直接向受赠人的捐赠z所得税前不得扣除z应作纳税调增处理。［例题】某税务师对代理企业进行审核时发现，该企业分两次向〃某区某会议领导小组办公室〃付款合计100万元。经过对该企业负责人询问得知，这是由于2015年在该区举办武术节，区委向辖区内的企业进行了捐赠摊派，该企业将这两笔支出记入了公益救济性捐赠支出，并全额在税前进行了扣除。【答案】向“某区某会

5、议领导小组办公室”捐赠付款z不属于公益性捐赠，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额100万元。【知识点】应纳税所得额的审核应纳税所得额的审核有关资产费用的审核(1)企业转让各类固定资产发生的费用：允许扣除。⑵企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费：准予扣除。总机构分摊的费用的审核非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用,能够提供总机构出具的费用汇集范围、走额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。资产损失的审核总局[2011]25号公告(1)资产是指企业拥有或者控制的

6、、用于经营管理活动相关的资产”包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项)等货币性资产，存货、固走资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产,以及债权性投资和股权(权益)性投资。（2）准予在企业所得税税前扣除的资产损失”是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（实际资产损失）;以及企业虽未实际处置、转让资产，但符合税法规定条件计算确认的损失（法走资产损失）。［提示1］企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除;法定资产损失”应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项

7、资产已符合法走资产损失确认条件z且会计上已作损失处理的年度申报扣除。【提示2】以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，应向税务机关说明并进行专项申报扣除。实际资产损失准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策走性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长;法定资产损失应在申报年度扣除。G）申扌艮方式方式项目清单申报扣除的资产损失——

8、（1）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、(2)企业各项存货发生的正常损耗(3)企业固定资产达